Pytanie:

Czy VAT z faktury otrzymanej na początku umowy i obejmującej wartość przedmiotu leasingu i wartość odsetek Spółka będzie mogła odliczyć na ogólnych warunkach, czyli w miesiącu jej otrzymania?

UZASADNIENIEPodany we wniosku stan faktyczny jest następujący: Wnioskodawca zamierza zawrzeć na 5 lat umowę leasingu na zbiorniki spożywcze. Spółka chce wybrać leasing finansowy. Faktura otrzymana po podpisaniu umowy ma zawierać dwie pozycje: 1.wartość przedmiotu leasingu plus VAT2.wartość odsetek za cały okres umowy plus VAT. Na comiesięczne raty leasingowe mają być wystawione noty księgowe zawierające część kapitałową i odsetkową. W Ogólnych Warunkach od jednego oferenta znajduje się zapis: "Po upływie czasu trwania umowy, pod warunkiem otrzymania wszystkich opłat Finansujący przeniesie własność przedmiotu leasingu na Korzystającego (...) Opłata za przeniesienie prawa własności po zakończeniu umowy leasingu - 1 PLN". U innego leasingodawcy w OWU zapisano: "Nie później niż do ostatniego dnia obowiązywania Umowy Leasingu, Korzystający ma prawo oświadczyć na piśmie Finansującemu, że po upływie tego okresu nabędzie on przedmiot Leasingu na własność". Kwota nabycia to tzw. Wartość końcowa (część kapitałowa) stanowiąca 0,01% wartości przedmiotu leasingu, na którą będzie wystawiona faktura VAT na koniec leasingu.

Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii: Czy VAT z faktury otrzymanej na początku umowy i obejmującej wartość przedmiotu leasingu i wartość odsetek Spółka będzie mogła odliczyć na ogólnych warunkach, czyli w miesiącu jej otrzymania?

Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego: W interpretacjach dotyczących leasingu Wnioskodawca spotykał wyjaśnienia z których wynikało, iż z faktury VAT dokumentującej wartość przedmiotu leasingu podatek naliczony będzie można odliczyć dopiero po zakończeniu umowy, (czyli gdy po 5-ciu latach Spółka stała się właścicielem przedmiotu leasingu), poprzez korektę deklaracji z miesiąca otrzymania faktury. Według Spółki pogląd ten bierze się z błędnej interpretacji art. 86 pkt 12 Ustawy o podatku od towarów i usług. Zdaniem Spółki zapis "W przypadkach otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel (...) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem ..." nie oznacza, że należy posiadać pełną własność rzeczy, a jedynie prawo do rozporządzania nią, czyli powstaje z chwilą wydania rzeczy lesingobiorcy. Poza tym zgodnie z zasadą neutralności podatku leasingodawca deklaruje VAT należny w miesiącu wystawienia faktury, więc leasingobiorca powinien mieć prawo odliczyć go w miesiącu otrzymania (potwierdzonego fakturą) przedmiotu leasingu. Odroczenie prawa podatku na moment zakończenia umowy mogłoby pozbawić w ogóle leasingobiorcę tego prawa, w przypadku umów trwających dłużej niż 5 lat, bo tylko tyle trwa prawo do korekty deklaracji. Reasumując, spółka twierdzi, że prawo do odliczenia VAT z faktury za leasing finansowy powstaje w miesiącu jej otrzymania lub w miesiącu otrzymania przedmiotu leasingu, jeżeli fakturę wystawiono wcześniej.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie prawnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) "przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione". Na podstawie art. 7 ust. 9 cyt. ustawy przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przysługuje w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124".

Prawo to na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 1 powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 11 i 18.

Na mocy art. 86 ust. 11, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Z chwilą wystawienia takiej faktury VAT u leasingodawcy powstaje obowiązek naliczenia podatku w pełnej wysokości - niezależnie czy kwotę tę otrzyma jednorazowo czy w ratach - natomiast leasingobiorca z chwilą otrzymania takiej faktury uzyskuje prawo do jej jednorazowego odliczenia niezależnie czy zapłaci fakturę w całości czy w ratach. Takie rozwiązanie wydaje się być zgodne z zasadą neutralności podatku od towarów i usług dla przedsiębiorców określoną między innymi w VI Dyrektywie unijnej.

Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż leasing finansowy, to znaczy taki, w umowie którego przewidziano, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty leasingowej, przedmiot leasingu staje się własnością korzystającego, który uprawniony jest do odpisów amortyzacyjnych (w myśl przepisów o podatku dochodowym) - jest dostawą towaru. (art. 7 ust. 1 pkt 2 i ust. 9). W oparciu o regulację art. 86 cyt. ustawy, w zakresie w jakim towar jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę VAT lub w okresie następnym.Wobec powyższego podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego wynikającego z faktury leasingu finansowego przy spełnieniu warunku określonego w art. 86 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług w deklaracji VAT-7 w miesiącu jej otrzymania lub w deklaracji za następny miesiąc.