Pytanie:

Czy Spółce przysługuje odliczenie podatku VAT naliczonego zawartego w fakturze wykupu samochodu?

UZASADNIENIE1. Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:W dniu 25.07.2003r Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego samochodu marki F. W wyciągu ze świadectwa homologacji samochód ten jest sklasyfikowany jako ciężarowy o ładowności 522 kg. Umowa została zarejestrowana w Trzecim Mazowieckim Urzędzie Skarbowym w Radomiu w dniu 11.05.2004r. Samochód został wykupiony przez Spółkę w dniu 25.08.2006r.

2. Pytanie SpółkiCzy Spółce przysługuje odliczenie podatku VAT naliczonego zawartego w fakturze wykupu samochodu?

3. Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznegoZgodnie z art.154 ust.l i ust.2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług , który stanowi, że " przepisu art.86.ust.7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego od czynszu i innych płatności wynikających z takiej umowy, zgodnie z przepisami obowiązującymi przed dniem l maj 2004r,.." Spółka uważa, że przysługuje jej odliczenie podatku VAT z tytułu wykupu samochodu.

4. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 z późniejszymi zmianami) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może przekroczyć kwoty 6000 złotych.Art. 154 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług stanowi jednak, że przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 01.05.2004r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Zgodnie z art. 154 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przepis ust. l ma zastosowanie:

1.w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględnia zmiantej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz2.pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia14.05.2004r.Ponieważ przedmiotowy samochód jest samochodem ciężarowym o ładowności większej niż 500 kg, posiadającym świadectwo homologacji importera, należy zauważyć, iż do dnia 30.04.2004r. Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od rat leasingowych lub innych płatności wynikających z umów leasingu objętych wnioskiem. Wynika to z analizy przepisów § 10 ust. l rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 27, póz. 268 z późn. zm.), obowiązujących do dnia 30.04.2004r., które zakazywały odliczania podatku naliczonego od czynszu (raty) i innych odpłatności wynikających z umowy leasingu tylko w stosunku do usługobiorców użytkujących na podstawie umowy leasingu samochody osobowe lub inne samochody o dopuszczalnej ładowności do 500 kg. Po spełnieniu warunków wymienionych w art. 154 ust. 2 w/w ustawy po dniu 01.05.2004r. Podatnik miał również prawo do obniżania podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur otrzymanych z tytułu zawartej umowy w dniu 25.07.02003r.

Mając powyższe na uwadze należy jednak zauważyć, że leasing operacyjny jest umową polegającąna tym, iż w okresie objętym umową jedna ze stron - leasingobiorca, w sposób czasowy używa towar stanowiący własność leasingodawcy, a podstawową formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz (rata). Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest zawarta w ogólnych warunkach umowy leasingowej i należy ją traktować jedynie jako propozycję leasingodawcy dla leasingobiorcy, dotyczącą przedmiotu leasingu, z której można skorzystać dopiero po zakończeniu właściwej umowy. Wykup przedmiotu leasingu nie stanowi istoty umowy leasingu operacyjnego. Oznacza to, że po zakończeniu właściwej umowy leasingu leasingobiorca ma jedynie możliwość, a nie obowiązek nabycia przedmiotu umowy leasingu. W konsekwencji należy uznać, iż - w sytuacji opisanej wyżej, wykup przedmiotu leasingu jest odrębną, autonomiczną czynnością prawną niewywodzącą się w sposób bezpośredni z umowy leasingu - jako jej kontynuacja.

Jak wynika z wniosku, samochód został wykupiony w dniu 25 sierpnia 2006r., a więc w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie przepisy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym na dzień zawarcia umowy kupna-sprzedaży.

Zgodnie z art. 86 ust. 3 cyt. Ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł. W myśl ust. 4 w/w artykułu przepis ust. 3 nie dotyczy:

1)pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest odczęści przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych napodstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;2)pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielonesą od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długośćczęści przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętegopunktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą asufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, októrej mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędziąprzedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozuładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szybypojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazduprzeznaczonej do przewozu ładunków;

a)pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozuładunków;b)pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozieprzeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;c)pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniuprzepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 doustawy;d)pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa oruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;e)przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:f)odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lubg)oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu,dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przezpodatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześćmiesięcy.Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się napodstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontrolipojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnegopojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań (art. 86 ust. 5 ustawy opodatku od towarów i usług).Kopię zaświadczenia, o którym mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany dostarczyć, w terminie 14dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego.Reasumując, jeżeli masa całkowita przedmiotowego pojazdu nie przekracza 3,5 tony, a Podatnik niebędzie posiadać w/w zaświadczenia, przysługiwać mu będzie prawo do odliczenia podatkunaliczonego przy zakupie przedmiotowego pojazdu w wysokości 60% kwoty podatku wynikającej zfaktury, nie więcej jednak niż 6000 zł.

Pouczenie. Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę istanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. 2. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowei organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.