Pytanie:

Czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości od wszystkich płatności wynikających z zawartych umów leasingu samochodu osobowego, udokumentowanych fakturami?; Czy wynajem samochodów na krótkie, kilkudniowe okresy spełnia przesłanki określone w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług?

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż pytający prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu torfem oraz opakowaniami foliowymi, natomiast planuje rozszerzenie działalności o wynajem środków trwałych. W związku z powyższym, Spółka zamierza nabyć samochód osobowy na podstawie umowy leasingu finansowego i oddać go w odpłatne użytkowanie, w ramach przedmiotu prowadzonej działalności.

W opinii wnioskodawcy, wyrażonej w przedmiotowym wniosku, nabywa on prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących uiszczenie rat leasingowych w wysokości 100% podatku w nich określonego, ponieważ przedmiotem działalności podatnika będzie również wynajem czyli oddanie tych przedmiotów w odpłatne użytkowanie, przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald wyjaśnia, iż w przedmiotowym przypadku będą miały zastosowanie następujące przepisy prawne:

- art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 ze zm.); w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej na fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł.;

- art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b) ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zm.); przepis ust. 3 nie dotyczy: przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnych charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy, niż sześć miesięcy.

Ad. 1)

Jak wskazał w stanie faktycznym wnioskodawca, samochód osobowy będzie nabyty przez niego w ramach leasingu finansowego.

Mając na względzie przepis art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umów dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, zawartej na czas określony, lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Należy jednocześnie wskazać, iż cyt. wyżej przepis ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy towar zostanie wydany na podstawie umowy, w wyniku której, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający (por. art. 7 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług), co znajduje odzwierciedlenie w przepisach ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), tj. art. 17f ust. 1 w związku z art. 16ł ust. 4 i ma miejsce przy umowie leasingu finansowego.

Wydanie więc towaru (pojazdu) w ramach umowy leasingu finansowego stanowi jego dostawę. Skoro z punktu widzenia leasingodawcy wydanie towaru w ramach realizacji umowy leasingu finansowego równoznaczne jest z jego dostawą, to po stronie leasingobiorcy otrzymanie danego towaru należy traktować jako jego nabycie.

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, wg stanu prawnego obowiązującego po dniu 22.08.2005r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego, nie więcej jednak niż 6000 zł. Ustawodawca przewidział odstępstwa od normy wskazanej w art. 86 ust. 3. W art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b.) wskazano bowiem, że w sytuacji, gdy nabyty pojazd oddany zostanie w odpłatne użytkowanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te pojazdy będą przeznaczone wyłącznie na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy, wówczas ograniczenie w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie wystąpi. Należy jednak wskazać, iż norma prawna określona w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b), zaktualizuje się wyłącznie w przypadku wypełnienia obu ww. warunków jednocześnie.

Reasumując, w oparciu o stan faktyczny wskazany przez podatnika we wniosku, w sytuacji gdy pojazd będzie stanowić przedmiot leasingu finansowego (kapitałowego) a następnie zostanie oddany w odpłatne użytkowanie (w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), wówczas podatnik nabywa prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w pełnej wysokości.

Ad. 2)

W oparciu o wyjaśnienia zawarte w punkcie 1 stwierdzić należy, iż przepis art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzuje w sposób jednoznaczny, iż nabyty pojazd ma zostać przekazany w odpłatne użytkowanie przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy w sposób ciągły i na podstawie jednej umowy, czy też na podstawie kilku umów na okresy krótsze. Jedyne uwarunkowania wynikające ze wskazanej normy prawnej to:

- nabyty pojazd przeznaczony ma być wyłącznie do wykorzystania na te cele (oddanie w odpłatne użytkowanie),

- okres wykorzystywania musi być nie krótszy niż 6 miesięcy.

Mając na uwadze cytowane na wstępie przepisy prawne tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stanowisko podatnika wyrażone w przedmiotowym wniosku (w odniesieniu do obu poruszonych zagadnień) jest prawidłowe. Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Grunwald informuje, iż zgadza się ze stanowiskiem podatnika wyłącznie w sytuacji, gdy zostaną wypełnione wszystkie warunki określone w cytowanych w niniejszej interpretacji przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie Naczelnik tut. organu informuje, że interpretacja w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym zostanie przekazana podatnikowi odrębnym postanowieniem.

Naczelnik tut. organu podatkowego informuje, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony przez pytającego stan faktyczny i zawiera ocenę z uwzględnieniem stanu prawnego na dzień jej sporządzenia. Traci swą ważność w przypadku jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz w przypadku zmiany stanu faktycznego lub prawnego po jej wydaniu. Zgodnie z przepisem art. 14b ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.