Pytanie:

W jakiej wysokości można odliczyć podatek naliczony w momencie przedłużenia okresu trwania umów leasingu samochodów osobowych i ciężarowych podnajmowanych przez spółkę?

W okresie kwiecień 2002 do 1 maja 2004 roku Podatnik zawierał umowy leasingu finansowego na samochody posiadające homologację ciężarową i odliczał podatek VAT z faktur za czynsz w pełnej wysokości. Po dniu 1 maja 2004 r. Wnioskodawca korzystał z prawa nabytego do pełnego odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach leasingowych gdyż dokonał w stosownym terminie rejestracji umów w urzędzie skarbowym i korzystał z przepisu przejściowego tj. art. 154 ustawy o VAT.

W chwili obecnej przypada okres wykupu przedmiotów leasingu i ze względu na trudności finansowe Spółka zamierza przedłużyć okres trwania umów leasingu finansowego o rok, w związku z tym nastąpi zmiana przedmiotowych umów leasingu finansowego dlatego też nie będzie mogła korzystać z odliczenia podatku VAT na podstawie art. 154 w/w ustawy.

Tytułem uzupełnienia Podatnik podał, że samochody, które używa na podstawie umów leasingu są i będą po przedłużeniu umów leasingowych przedmiotem podnajmowania na rzecz innych podmiotów przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Przedmiotem wniosku jest rozstrzygnięcie czy po zmianie warunków umowy leasingu finansowego (wydłużenie okresu na jaki została zawarta) Spółka może korzystać z odliczenia pełnego podatku VAT zawartego w fakturach za czynsz na podstawie przepisu art. 86, ust. 4 pkt 7 lit.a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 22.08. 2005 r.

Zdaniem Podatnika zmiana umowy leasingu finansowego następuje pod rządami znowelizowanej ustawy czyli obowiązywania przepisu art. 86, ust. 4 pkt 7 w brzmieniu zawartym w treści ustawy o VAT co pozwala na ocenę, że Spółka po przedłużeniu przedmiotowych umów będzie miała prawo do odliczania pełnej kwoty podatku naliczonego z otrzymywanych od leasingodawcy faktur na podstawie art. 86, ust. 4, pkt 7 lit.a.

Naczelnik tut. Urzędu nie potwierdza stanowiska Podatnika.
Zakładając, że w omawianym przypadku mamy do czynienia z pojazdami, które nie spełniają wymogów o których mowa w art. 86, ust 4, pkt 1- 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), należy wskazać, że zmiana warunków umowy leasingu pozbawia podatnika prawa obniżania podatku należnego o pełną wartość podatku naliczonego. Jest to uzasadnione dyspozycją art. 154, ust 2, pkt 1 powoł. ustawy.
Reasumując: w momencie zmiany umowy, Spółka uprawniona będzie tylko do odliczenia 50% należnego podatku do kwoty 5000 zł. Przy czym jeżeli limit odliczenia został przed zmianą umowy już wyczerpany, po zmianie umowy Spółce już nie będzie przysługiwało prawo odliczenia kwoty podatku naliczonego od dzierżawionego pojazdu.

Fakt, że Spółka zajmuje się sprzedażą i leasingiem pojazdów nie ma w tym przypadku znaczenia, gdyż pojazdy wymienione w piśmie nie są przedmiotem nabycia lecz usługi leasingu. Regulacja art. 86, ust. 4, pkt 7 ustawy o VAT znosi wprawdzie ograniczenia w zakresie odliczenia podatku w stosunku do podmiotów, które m.in. leasingują przez okres nie krótszy niz 6 m-cy pojazdy. Dotyczy ona jednakże wyłącznie przypadku odliczania podatku z tyt. nabycia pojazdów a nie użytkowania ich na podstawie umowy leasingu.

Jeżeli zatem Spółka wykupi przedmiotowe pojazdy będzie mogła odliczyć pełną kwotę podatku w związku z wykonywaniem czynności o których mowa w art. 86, ust. 4 pkt 7 ustawy o VAT. Podnajem pojazdów w opisanym stanie faktycznym nie daje jednakże możliwości do kontynuowania odliczenia pełnej kwoty podatku z wyżej wymienionych powodów, uzasadnionych przepisami podatkowymi.

Biorąc pod uwagę orzeczono jak w sentencji postanowienia.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

W dniu wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.

Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.