Pytanie:

Instytut jest jednostką badawczo - rozwojową i wykonuje głównie usługi badawczo - rozwojowe w dziedzinie nauk rolniczych (PKWiU 73.10.14). Jednym z głównych źródeł finansowania Instytutu są dotacje z budżetu Państwa oraz dofinansowania realizowanych projektów na zasadzie refundacji poniesionych wydatków. Wnioskodawca otrzymuje dotacje podmiotowe na finansowanie podstawowej działalności statutowej z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego, dofinansowania kosztów uczestnictwa w projektach badawczo - rozwojowych z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego oraz z Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi, dotacje celowe na realizację inwestycji z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego, dotacje ze środków Unii Europejskiej oraz Norweskiego Mechanizmu Finansowego na realizację projektów badawczo - rozwojowych oraz dofinansowania od innych podmiotów na realizację projektów celowych rozliczanych na zasadzie refundacji poniesionych kosztów. Wnioskodawca pyta czy ma prawo od odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków na realizację usług badawczo - rozwojowych finansowanych z w/w dotacji. Zdaniem podatnika wobec faktu, iż czynności finansowane z w/w dotacji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w wyżej wymienionym przepisie, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Natomiast przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie zatem z powyższym przepisem, wnioskodawcy, który w omawianej sprawie z otrzymanych dotacji finansuje czynności, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie będzie stosownie do art. 86 ust. 1 przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w tym zakresie.