Pytanie:

Czy przy wykonywaniu prac remontowych w lokalach użytkowych, garażach samochodowych i budynku administracyjnym (z wyodrębnionymi lokalami użytkowymi) - które są samodzielnymi i wolno stojącymi obiektami budowlanymi, obniżanie podatku naliczonego ujętego w fakturach VAT od podatku należnego, ma zastosowanie w pełnej wysokości wynikające z art. 86 ust. 1 w/w ustawy?

Stan faktyczny sprawy:

Spółdzielnia prowadzi sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (tj. opłaty eksploatacyjne dotyczące lokali użytkowych i garaży samochodowych, dostawy do nich wody, energii cieplnej i elektrycznej itp.) oraz sprzedaż zwolnioną (tj. opłaty eksploatacyjne dotyczące lokali mieszkalnych, dostawy do nich wody, energii cieplnej itp).

Część lokali mieszkalnych znajduje się w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w poz. 112 (jako budynki o dwóch mieszkaniach i wielorodzinne), których całkowita powierzchnia użytkowa wykorzystywana jest do celów mieszkalnych. Pozostała część lokali mieszkalnych znajduje się w budynkach mieszkalnych z wbudowanymi do nich lokalami użytkowymi, jednak powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych wykorzystywana na cele mieszkaniowe przekracza połowę ich całkowitej powierzchni użytkowej. Według art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r Nr 54, poz. 535 ze zm.) budynki te zaliczane do obiektów budownictwa mieszkaniowego.

W powyższych budynkach są przeprowadzane prace remontowe (np. naprawy i wymiany pokryć dachowych, docieplenia stropodachów i ścian zewnętrznych, malowanie klatek schodowych, naprawy i wymiany instalacji wodno-kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania, energii elektrycznej itp.) i na podstawie art. 146 ust. 2w/w ustawy w całości (bez podziału na część mieszkalną i użytkową), wykonawcy robót stosują 7% stawkę podatku.

Natomiast pozostałe lokale użytkowe, garaże samochodowe i budynek administracyjny (w którym znajdują się także wyodrębnione lokale użytkowe), a także siedziba (biuro) Spółdzielni są samodzielnymi, wolno stojącymi obiektami budowlanymi, przy ich remontach wykonawcy stosują 22% stawkę podatku.

Ponadto przeprowadzane są remonty nawierzchni dróg wewnętrznych, chodników, oświetlenia dróg i chodników, parkingów, małej architektury itp. zaliczanych według art. 146 pkt 3 w/w ustawy do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu - wykonawcy stosują 7% stawkę podatku.

Zapytanie wnioskodawcy:

Czy przy wykonywaniu prac remontowych w lokalach użytkowych, garażach samochodowych i budynku administracyjnym (z wyodrębnionymi lokalami użytkowymi) - które są samodzielnymi i wolno stojącymi obiektami budowlanymi, obniżanie podatku naliczonego ujętego w fakturach VAT od podatku należnego, ma zastosowanie w pełnej wysokości wynikające z art. 86 ust. 1 w/w ustawy?

Stanowisko wnioskodawcy:

Zarząd Spółdzielni uważa, że z tytułu prowadzenia prac remontowych w samodzielnych i wolnostojących lokalach użytkowych, garażach samochodowych i budynku administracynym (z wyodrębnionymi lokalami użytkowymi), w którym znajduje się siedziba (biuro) Spółdzielni - ma prawo do pełnego odliczania podatku naliczonego od podatku należnego, ponieważ można jednoznacznie przypisać dokonany remont jako związany wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz obowiązujące przepisy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku stwierdza, że generalna zasada dotycząca prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług wyrażona została w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego uregulowania wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie podatnikom w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 cyt. ustawy o podatku VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegajacych temu podatkowi. Ponadto z zasady tej wynika, że odliczenie może być częściowe tj. tylko w tej części, w jakiej dane towary i usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku VAT, w jakiej te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

Odnosząc się do pytania zawartego we wniosku, Naczelnik tut. Organu podatkowego stwierdza, iż przy wykonywaniu prac remontowych w lokalach użytkowych, garażach samochodowych i budynku administracyjnym (z wyodrębnionymi lokalami użytkowymi), w którym znajduje się siedziba (biuro) Spółdzielni - które są samodzielnymi i wolno stojącymi obiektami budowlanymi, obniżanie podatku naliczonego ujętego w fakturach VAT od podatku należnego, powinno odbywać się zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, tzn. ma zastosowanie w pełnej wysokości, ponieważ związany jest ze sprzedażą opodatkowaną tylko w lokalach użytkowych i garażach samochodowych oraz lokalach użytkowych budynku administracyjnego. Natomiast w budynku administracyjnym, ta część, która przypada na siedzibę (biuro) spółdzielni powinna być rozliczona proporcjonalnie, gdyż nie wszystkie czynności wykonywane przez Spółdzielnię związane są ze sprzedażą opodatkowaną. Odliczenie podatku naliczonego z faktur za prace remontowe w części budynku administracyjnego związanego ze sprzedażą opodatkowaną powinna odbywać się zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zaś część budynku związana ze sprzedażą zwolnioną zgodnie z art. 90 ust. 1 w/w ustawy o VAT tzn. podatek naliczony podlega odliczeniu w oparciu o udział procentowy powierzchni lokali użytkowych do całości powierzchni budynku.

W związku z powyższym stanem prawnym, stanowisko Jednostki uznaje się za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowinia. Na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 i 236 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu w terminie 7 dni od daty jego doręczenia. Zażalenie na postanowienie organu podatkowego zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.