Pytanie:

Czy od prac remontowych budynków mieszkalnych z wbudowanymi do nich lokalami użytkowymi oraz obiektów zaliczanych do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, do obniżania kwot podatku naliczonego wykazanego w fakturach VAT od podatku należnego ma zastosowanie częściowe (proporcjonalne) jego odliczanie wynikające z art. 90 w/w ustawy?

Stan faktyczny sprawy:

Spółdzielnia prowadzi sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (tj. opłaty eksploatacyjne dotyczące lokali użytkowych i garaży samochodowych, dostawy do nich wody, energii cieplnej i elektrycznej itp.) oraz sprzedaż zwolnioną (tj. opłaty eksploatacyjne dotyczące lokali mieszkalnych, dostawy do nich wody, energii cieplnej itp).

Część lokali mieszkalnych znajduje się w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w poz. 112 (jako budynki o dwóch mieszkaniach i wielorodzinne), których całkowita powierzchnia użytkowa wykorzystywana jest do celów mieszkalnych. Pozostała część lokali mieszkalnych znajduje się w budynkach mieszkalnych z wbudowanymi do nich lokalami użytkowymi, jednak powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych wykorzystywana na cele mieszkaniowe przekracza połowę ich całkowitej powierzchni użytkowej. Według art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r Nr 54, poz. 535 ze zm.) budynki te zaliczane do obiektów budownictwa mieszkaniowego.

W powyższych budynkach są przeprowadzane prace remontowe (np. naprawy i wymiany pokryć dachowych, docieplenia stropodachów i ścian zewnętrznych, malowanie klatek schodowych, naprawy i wymiany instalacji wodno-kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania, energii elektrycznej itp.) i na podstawie art. 146 ust. 2w/w ustawy w całości (bez podziału na część mieszkalną i użytkową), wykonawcy robót stosują 7% stawkę podatku.

Natomiast pozostałe lokale użytkowe, garaże samochodowe i budynek administracyjny (w którym znajdują się także wyodrębnione lokale użytkowe), są samodzielnymi, wolno stojącymi obiektami budowlanymi, przy ich remontach wykonawcy stosują 22% stawkę podatku.

Ponadto przeprowadzane są remonty nawierzchni dróg wewnętrznych, chodników, oświetlenia dróg i chodników, parkingów, małej architektury itp. zaliczanych według art. 146 pkt 3 w/w ustawy do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu - wykonawcy stosują 7% stawkę podatku.

Zapytanie wnioskodawcy:

1)Czy od prac remontowych budynków mieszkalnych z wbudowanymi do nich lokalami użytkowymi oraz obiektów zaliczanych do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, do obniżania kwot podatku naliczonego wykazanego w fakturach VAT od podatku należnego ma zastosowanie częściowe (proporcjonalne) jego odliczanie wynikające z art. 90 w/w ustawy?

Stanowisko wnioskodawcy:

Zarząd Spółdzielni uważa, że z tytułu prowadzenia prac remontowych infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu oraz budynków mieszkalnych (w których lokale mieszkalne są objęte zwolnieniem z podatku VAT a lokale użytkowe podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT)- ma prawo dokonywać odliczenia częściowego (proporcjonalnego) podatku naliczonego od podatku należnego, ponieważ nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego i przypisanie ich bezpośrednio do czynności uprawniających do odliczenia.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz obowiązujące przepisy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku stwierdza, że generalna zasada dotycząca prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług wyrażona została w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego uregulowania wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie podatnikom w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych

Zgodnie z art. 90 ust. 1 cyt. ustawy o podatku VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegajacych temu podatkowi. Ponadto z zasady tej wynika, że odliczenie może być częściowe tj. tylko w tej części, w jakiej dane towary i usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku VAT, w jakiej te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

Odnosząc się do pytania zawartego we wniosku, tut. Organ podatkowy stwierdza, iż odliczenie kwot podatku naliczonego od zakupu prac remontowych budynków mieszkalnych z wbudowanymi do nich lokalami użytkowymi oraz obiektów zaliczanych do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, powinno odbywać się zgodnie z art.90 ust. 1 w/w ustawy o VAT tzn. podatek naliczony podlega odliczeniu w oparciu o udział procentowy powierzchni lokali użytkowych do całości powierzchni budynku.

Ze względu na fakt, iż w opisanym stanie faktycznym Podatnik nie ma możliwości ustalenia kwoty podatku naliczonego, odliczeniu podlegać będzie część podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych zarówno z częścią mieszkalną jak i częścią użytkową na podstawie procentowego udziału wydatków przypadających na powierzchnię wykorzystaną na lokale użytkowe, a więc związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowinia. Na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 i 236 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu w terminie 7 dni od daty jego doręczenia. Zażalenie na postanowienie organu podatkowego zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.