Pytanie:

Czy w przedmiotowej sytuacji faktycznej będę mógł (jeżeli tak to do jakiego okresu ) obniżyć podatek należny o podatek VAT zawarty w fakturach wystawionych przez firmę leasingową ?

Podatnik wnioskiem z dnia 18.05.2007r. ( wpływ do tut. Urzędu w dniu 21.05.2007r.), uzupełnionej pismem z dnia 06.06.2007r. ( wpływ do tut. Urzędu w dniu 08.06.2007r.), zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę wynika , że w dniu 04.04.2007r. podatnik zawarł umowę leasingu operacyjnego z Europejskim Funduszem Leasingowym dotyczącą używania do celów prowadzonej działalności gospodarczej nowego samochodu marki Renault Master, spełniającego wymogi określonym w art.86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), co zostało potwierdzone zaświadczeniem wydanym przez okręgową stację kontroli pojazdów. W dniu 17.04.2007r. podatnik odebrał z salonu dostawcy przedmiot leasingu w czerwonym kolorze nadwozia, zgodnie z zamówieniem złożonym w dniu 27.02.2007r. Po odbiorze podatnik stwierdził , iż powyższy samochód został przemalowany z koloru białego na czerwony o czym nie został poinformowany przez dostawcę. W związku z brakiem zgody dostawcy na spełnienie warunków reklamacji w dniu 25. 04.2007r. podatnik wystąpił z roszczeniem o odstąpienie od umowy dostawy samochodu i skierował w tej sprawie pozew do sądu. Jednocześnie podatnik zaznaczył , iż do czasu wyjaśnienia sprawy samochód nie będzie przez Niego używany, natomiast wszystkie faktury wystawiane zgodnie z zawartą umowa przez firmę leasingową są przez Niego płacone.

Zdaniem pytającego, w zakresie podatku od towarów i usług będzie miał w przedmiotowej sytuacji zastosowanie przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w zakresie , w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem o podatek VAT wykazany w fakturach wystawionych przez firmę leasingową można będzie obniżyć podatek należny.

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy informuje że:
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej "ustawą", w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jednakże zgodnie z art. 86 ust. 3 i 4 ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.
Powyższy przepis nie dotyczy:
1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
a. odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
b. oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

W myśl art. 86 ust. 5 ustawy spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Jednocześnie stosownie do art. 86 ust. 7 ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Powyższy przepis nie dotyczy jednak wszystkich pojazdów o takiej właśnie dopuszczalnej masie całkowitej. Zakres przedmiotowy samochodów i pojazdów, które objęte są regulacją art. 86 ust. 3 ustawy, jest określony również przez ust. 4 tego artykułu. Przepis art. 86 ust. 4 ustawy jednoznacznie i w sposób nie budzący wątpliwości wskazuje, że przepis art. 86 ust. 3 nie dotyczy, a zatem nie obejmuje pewnych kategorii pojazdów. Tym samym ograniczenie prawa do odliczenia tylko 60% kwoty podatku naliczonego wynikającego z tzw. "faktur leasingowych" nie odnosi się do pojazdów, których ten przepis nie dotyczy. Oznacza to, że podatnikom przysługuje pełne odliczenie naliczonego podatku VAT z tytułu rat leasingowych pojazdów, których dopuszczalna masa całkowita nie przekracza 3,5 tony, ale spełniających warunki wymienione w art. 86 ust. 4 ustawy, potwierdzone zaświadczeniem, o którym mowa w art. 85 ust. 5 ustawy.
Zatem, zgodnie z przedstawionym przez podatnika stanem faktycznym, dopuszczalna masa całkowita Renault Master, będącego przedmiotem umowy leasingowej nie przekracza 3,5 tony, jednakże podatnik do niniejszego wniosku dołączył kserokopię zaświadczenia wydanego przez okręgową stację kontroli pojazdów, które potwierdza, iż ww. środek transportu spełnia wymogi art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy - czyli jest to pojazd samochodowy mający jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van.

Reasumując, w związku z powyższym, ze względu na rodzaj pojazdu będącego przedmiotem leasingu podatnikowi przysługiwałoby pełne prawo do odliczania podatku naliczonego z faktur leasingowych wystawionych przez Leasingodawcę ( Europejski Fundusz Leasingowy), jednakże w związku z tym , iż zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym nie wykorzystuje Pan samochodu będącego przedmiotem ww. umowy leasingu operacyjnego, do wykonywania czynności opodatkowanych , w świetle unormowania zawartego w art. 86 ust.1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, za powyższy okres nie ma Pan prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur dotyczących ww. umowy leasingu.
Zatem stanowisko Podatnika zawarte w zapytaniu jest nieprawidłowe.W związku z czym postanowiono jak sentencji.
Odpowiedzi udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.