Pytanie:

Dotyczy obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, który odliczono przy nabyciu towarów i usług w związku z działalnością przedsiębiorstwa osoby fizycznej, wnoszonego następnie aportem do spółki cywilnej.

Pismem z dnia 9 maja 2007 r. (doręczonym dnia 16 maja 2007r.) podatnik zwrócił się z pytaniem czy wystąpi konieczność dokonywania korekt deklaracji VAT-7 składanych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną, która następnie zamierza przekazać aportem prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo do spółki cywilnej. Majątek przedsiębiorstwa składa się ze środków trwałych oraz towarów handlowych, przy zakupie których służyło prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Po założeniu spółki indywidualna działalność ustanie.

Zdaniem podatnika w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa aportem do spółki cywilnej nie wystąpi konieczność dokonywania korekt deklaracji VAT-7 z uprzednio prowadzonej działalności.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego wyjaśnia, co następuje.

Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124. W myśl natomiast art.6 pkt 1 wskazanej ustawy jej przepisów nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Oznacza to, że na gruncie przepisów ustawy czynność tą traktuje się jako niepodlegającą opodatkowaniu. Stosowanie tej regulacji ograniczone jest jednak do przedsiębiorstwa jako całości pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, a nie do jego poszczególnych części. Istotne jest aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazywana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Przyjęta w art.6 pkt 1 ustawy opcja wyłączenia z opodatkowania zbycia przedsiębiorstwa oraz zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans wymaga jednak uznania, że w przypadku zbycia przedsiębiorstwa jego nabywca jest traktowany jako następca prawny podatnika dokonującego zbycia. Stosownie do art. 93a § 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2005r. nr 8, poz. 60 ze zm.) spółka cywilna, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby. Zgodnie z art.91 ust.9 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art.6 pkt 1, korekta podatku naliczonego określona w art.91 ust.1-8 ustawy jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału). Wskazana zasada ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy podatnik rozliczał podatek naliczony związany z zakupami, które we wnoszonym aportem przedsiębiorstwie służyły zarówno sprzedaży opodatkowanej, jak i czynnościom, od których nie przysługuje odliczenie.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że zbycie przedsiębiorstwa nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku dokonanych przez zbywcę i nie skutkuje koniecznością złożenia deklaracji korygujących. Oznacza to, że jeżeli podatnikowi (zbywca) w chwili nabycia składników majątku przedsiębiorstwa, przysługiwało prawo do odliczenia z uwagi na związek ze sprzedażą opodatkowaną, to późniejsze przekazanie przedsiębiorstwa jako aportu do spółki nie wymaga od niego dokonania korekt związanych z odliczeniem podatku naliczonego z tytułu zakupu tych składników. Nakłada jednak na nabywcę, jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy obowiązek dokonywania korekt w zakresie podatku naliczonego, do których zobowiązany byłby również zbywca przedsiębiorstwa.

W świetle powyższego stwierdzić należało, że stanowisko podatnika wyrażone w złożonym zapytaniu jest prawidłowe.

W podsumowaniu tut. organ uprzejmie informuje, że powyższa interpretacja udzielana jest jedynie w opisanym przez podatnika stanie faktycznym, w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.

Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.

Referencje