Pytanie:

Czy w przypadku gdy następuje zakończenie prowadzonej działalności gospodarczej i zamknięcie rachunku bankowego, mogę uzyskać zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na rachunek osobisty, czy jedynie wykazać do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.05.2007r.,stwierdza, że zarejestrowany podatnik VAT zaprzestający wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu może skorzystać z prawa do zwrotu bezpośredniego po spełnieniu wymogów ustawowych, na wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym ( aktualizacyjnym) rachunek oszczędnościowo - rozliczeniowy w banku mającym siedzibę na terenie kraju W przypadku likwidacji działalności gdy podatnik w złożonej deklaracji wykaże nadwyżkę do przeniesienia na następny okres przysługuje mu uprawnienie do skorygowania deklaracji i zadeklarowanie powstałej nadwyżki do zwrotu bezpośredniego.

Pismem z dnia 23.05.2007r. ( data wpływu 28.05.2007r.), uzupełnionym w dniu 27.07.2007r. zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny :
Prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje Pan czynności opodatkowane Rozważa Pan możliwość okresowego zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej lub dokonania jej formalnego zakończenia. Ma to nastąpić przypuszczalnie z końcem przyszłego roku, lub wcześniej. Na dzień zakończenia działalności gospodarczej nie przewiduje Pan sporządzenia spisu z natury, zatem nie wystąpi podatek VAT z remanentu. Ponadto zaznaczył Pan również, iż w ostatniej deklaracji, która zostanie złożona dla celów rozliczenia podatku VAT wykaże Pan sprzedaż podlegającą opodatkowaniu.

Sformułował Pan też następujące pytanie: czy w przypadku gdy następuje zakończenie prowadzonej działalności gospodarczej i zamknięcie rachunku bankowego, mogę uzyskać zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na rachunek osobisty, czy jedynie wykazać do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy ?

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając,iż organ podatkowy zobligowany jest do zwrotu podatku VAT, nawet w przypadku zamknięcia rachunku gospodarczego na wskazany przez podatnika osobisty rachunek bankowy, a w sytuacji gdy wykażę VAT do przeniesienia podatnikowi przysługuje złożenie korekty i wnioskowanie o zwrot bezpośredni na rachunek osobisty. Zgodnie z wyrokiem WSA w Warszawie w świetle art.87 ust.1 ustawy o VAT podatnik nie traci prawa do zwrotu podatku w przypadku zamknięcia rachunku bankowego związanego ze zlikwidowaną działalnością gospodarczą jeśli był zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w chwili składania deklaracji z wykazanym zwrotem bezpośrednim i nabył prawo do tego zwrotu.

Wnioskodawca oświadczył także, iż w sprawie, która jest przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie zart. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535),w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie doart. 87 ust. 1ustawy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 ,poz. 535 ze zm.), w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Natomiast ust 2 w/w artykułu przewiduje , iż zwrot różnicy podatku z zastrzeżeniem ust 3 i3a następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym , o którym mowa w odrębnych przepisach , w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia , naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego. Jeżeli przeprowadzone postępowanie wykaże zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.

W myśl ust 3 powołanego artykułu 87 różnica związana z nabyciem towarów i usług które na podstawie przepisów o podatku dochodowym zaliczane są do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, powiększona o 22% obrotu opodatkowanego stawkami niższymi niż 22% podlega zwrotowi na rachunek bankowy podatnika w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia. Pozostała część podatku zwracana jest w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia.

W związku z zakończeniem wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na podatniku ciążą obowiązki wynikające z art. 14 cytowanej ustawy o VAT tj. sporządzenie spisu z natury towarów na dzień rozwiązania spółki cywilnej lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu w terminie 14 dni, licząc od dnia rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Zawiadomienie o dokonanym spisie z natury podatnicy są obowiązani złożyć do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia zakończenia spisu. Zawiadomienie powinno zawierać informację o ustalonej wartości towarów i o kwocie podatku należnego. Obowiązek podatkowy wynikający z likwidacji działalności powstaje w dniu, w którym powinien być sporządzony spis z natury ,nie później jednak niż 14 dnia ,licząc od dnia rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Ponadto zgodnie zart. 14 ust. 9cytowanej ustawy w przypadku gdy w rozliczeniu podatku za okres , w którym powstał obowiązek podatkowy, o którym mowa w ust. 6 (tj. obowiązek opodatkowania przy likwidacji działalności , kwota podatku naliczonego jest wyższa od kwoty podatku należnego, podatnikowi przysługuje prawo zwrotu z urzędu skarbowego różnicy podatku. Przepisy art. 87 ust. 2 w/w ustawy stosuje sie odpowiednio.

Jednocześnie, należy zwrócić uwagę iż w myśl art. 99 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. Stosownie do art. 81 wyżej wymienionej ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Zgodnie z art.99 ust.12 ustawy o VAT zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art 87 ust.1 przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej określi je w innej wysokości.

Zatem przepisy ustawy o VAT uprawniają podatników do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych zakupów pod warunkiem, że mają one związek z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Podatnik u którego za dany okres rozliczeniowy wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, sam decyduje o tym, czy kwotę tej nadwyżki wykazać jako kwotę do przeniesienia na następny okres , czy też zażądać kwotę tej nadwyżki do zwrotu bezpośredniego na wskazany rachunek bankowy podatnika. Zwrot bezpośredni nadwyżki podatku naliczonego nad należnym jest prawem podatnika, z którego może on skorzystać lub nie.

Należy zaznaczyć, iż tylko w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonał żadnych czynności podlegających opodatkowaniu i w związku z tym w deklaracji nie wykaże sprzedaży podlegającej opodatkowaniu, nie będzie mu przysługiwało prawo do bezpośredniego zwrotu podatku naliczonego.

Nawet w sytuacji, gdy podatnik nie sporządzi spisu z natury, z uwagi na fakt, że w momencie likwidacji nie posiadał żadnych towarów, które mógłby objąć takim spisem ( spis z natury wynosiłby "zero" ) to i tak różnica podatku zadeklarowana w ostatniej deklaracji dla podatku VAT, po spełnieniu wymogów ustawowych może podlegać bezpośredniemu zwrotowi z urzędu skarbowego na rachunek bankowy podatnika. Może to być również inne konto bankowe wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym ( aktualizacyjnym) w banku mającym siedzibę na terenie kraju, w tym także rachunek oszczędnościowo rozliczeniowy.

Ponadto należy zaznaczyć, iż na powstanie prawa podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego nie mogą mieć wpływu zdarzenia i czynności, które pojawiły się po złożeniu prawidłowego rozliczenia podatkowego w tym wykreślenie podatnika z rejestru

Ze stanu faktycznego wynika , że jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje Pan czynności opodatkowane. Rozważa Pan możliwość okresowego zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej lub dokonania jej formalnego zakończenia. Na dzień zakończenia działalności gospodarczej nie wystąpi podatek VAT z remanentu. Ponadto w ostatniej deklaracji, która zostanie złożona dla celów rozliczenia podatku VAT wykaże Pan sprzedaż podlegającą opodatkowaniu.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż w związku z tym że jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a ze złożonego rozliczenia podatku za ostatni miesiąc prowadzonej działalności, w którym powstanie obowiązek podatkowy wynikać będzie nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, to nie traci Pan prawa do zwrotu tej nadwyżki mimo, że po złożeniu przedmiotowego rozliczenia zostanie wykreślony z rejestru jako podatnik VAT. Nadwyżka ta podlegać będzie bezpośredniemu zwrotowi z urzędu skarbowego na wskazany przez Pana rachunek bankowy. Z uwagi na likwidację działalności i zamkniecie konta bankowego prowadzonego do celów działalności może to być również inne konto bankowe wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym (aktualizacyjnym) w banku mającym siedzibę na terenie kraju, w tym także Pana rachunek oszczędnościowo rozliczeniowy.
W przypadku gdy powyższa nadwyżka wykazana zostanie w złożonej deklaracji w rubryce do przeniesienia ma Pan prawo złożenia korekty deklaracji i zadeklarowanie powstałej nadwyżki do zwrotu bezpośredniego.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 23.05.2007 r jest prawidłowe.