Pytanie:

Czy gmina musi zwrócić odliczony VAT od budowy i modernizacji oczyszczalni. Wnioskodawca w 2006r. jako podatnik podatku od towarów i usług odliczał podatek naliczony od nabycia towarów i usług związanych z budową i modernizacją oczyszczalni ścieków. Gmina zamierza utworzyć jednostkę budżetową, której zostanie przekazana nieodpłatnie w użytkowanie w/w inwestycja w celu eksploatacji i konserwacji gminnej sieci kanalizacyjnej oraz oczyszczalni ścieków.

Wnioskiem Nr FB/3540/8/07 z dnia 04.06.2007r. (data wpływu 06.06.2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 25.06.2007r. ( data wpływu 27.06.2007r.) Gmina .... zwróciła się z pytaniem czy musi zwrócić do Urzędu Skarbowego odliczony VAT od budowy i modernizacji oczyszczalni. Wnioskodawca w 2006r. jako podatnik podatku od towarów i usług odliczał podatek naliczony od nabycia towarów i usług związanych z budową i modernizacją oczyszczalni ścieków. Gmina zamierza utworzyć jednostkę budżetową, której zostanie przekazana nieodpłatnie w użytkowanie w/w inwestycja w celu eksploatacji i konserwacji gminnej sieci kanalizacyjnej oraz oczyszczalni ścieków.

Podatnik uważa, że nie ma obowiązku zwrotu do Urzędu Skarbowego odliczonego VAT-u od budowy i modernizacji oczyszczalni, ponieważ oczyszczalnia ścieków nadal będzie własnością Gminy .... Nie występuje tutaj przeniesienie prawa własności sieci kanalizacyjnej na jednostkę organizacyjną. Nie wystąpi zatem odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art.7 ustawy o VAT. Nie wystąpi również odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu, o którym mowa w art.8 ustawy, ponieważ Gmina nie jest zobowiązana do świadczenia wzajemnego. Przekazanie w użytkowanie sieci kanalizacyjnej nie rodzi czynności opodatkowanych VAT wymienionych w art. 5 ustawy o VAT. Wszelkie koszty będą pokrywane z budżetu gminy a dochody jednostki budżetowej z tytułu sieci kanalizacyjnej będą odprowadzane do budżetu gminy zgodnie z art. 20 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz.; 2104).

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie, po przeanalizowaniu przedstawionej wyżej stanu faktycznego stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124. Oznacza to, że podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego jest wystąpienie związku pomiędzy tym podatkiem, a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej. Związek ten winien mieć charakter bezpośredni i bezsporny. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony jeżeli jest on związany z czynnościami opodatkowanymi sensu stricte tzn. takimi, które generują podatek należny u podatnika dokonującego zakupu.

Na podstawie art.15 ust. 6 cyt. Ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Stosownie do art.2 ustawy z 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz.1591 ze zm.), gmina, będąc wspólnotą samorządową wyposażoną w osobowość prawną, wykonuje zadania publiczne. Artykuł 6 tej ustawy stanowi, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone dla innych organów.

Tak określony przedmiot działania jednostki samorządowej sprawia, że Gmina i jej organy mają charakter publiczny, w związku z tym należy uznać, że mieszczą się one w zbiorze "organów władzy publicznej" z cyt. wyżej art.15 ust. 6 ustawy o VAT.

W myśl art.7 ust.1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. Zadanie to obejmuje m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art.7 ust.1 pkt 3). W celu wykonywania tych zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne (art.9 ust.1 ustawy o samorządzie gminnym). Taką jednostką będzie zakład budżetowy, który Gmina ...... zamierza utworzyć w celu eksploatacji i konserwacji gminnej sieci kanalizacyjnej oraz oczyszczalni ścieków. Zakład ten będzie wyposażony przez Gminę w majątek trwały, w skład którego wchodzić będzie m.in. oczyszczalnia ścieków.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przekazanie oczyszczalni ścieków nastąpi w celu wykonania przez Gminę jej zadań własnych nałożonych przez odrębne przepisy. W związku z powyższym, zdaniem Naczelnika tut. Urzędu, Gmina ..... nie będzie podatnikiem podatku VAT w zakresie dokonania nieodpłatnego przekazania oczyszczalnia ścieków mającej powstać jednostce budżetowej. Tym samym czynność nieodpłatnego przekazania oczyszczalni ścieków nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług.

Odliczony podatek VAT z tytułu dokonanych zakupów inwestycyjnych będzie związany z czynnością nieodpłatnego przekazania oczyszczalni ścieków, która będzie czynnością nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym Gminie nie będzie przysługiwało prawo do podatku naliczonego przy tych zakupach.

Faktem jest, że przedmiotowe zakupy inwestycyjne poniesione przez Gminę są związane z wykonywanymi przez nią zadaniami własnymi. Jednakże zadania te Gmina zamierza scedować na odrębny podmiot, który będzie wykonywał odpłatnie czynności podlegające opodatkowaniu. Argument wnioskodawcy, że oczyszczalnia nadal będzie własnością Gminy nie ma znaczenia dla powyższej sprawy, gdyż stosunki właścicielskie są obojętne dla prawa podatkowego. Istotne jest kto wykonuje czynności opodatkowane. To nowopowstały zakład a nie Gmina, będzie wykonywał czynności w zakresie świadczenia usług komunalnych podlegających opodatkowaniu.

Skoro nieodpłatne przekazanie przez Gminę oczyszczalni ścieków nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to oznacza również, że nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT od nabycia towarów i usług związanych z realizacją inwestycji. W przedstawionym stanie faktycznym brak jest bowiem związku dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że stanowisko podatnika wyrażone w złożonym zapytaniu jest nieprawidłowe.