Pytanie:

Czy prawidłowo została wystawiona faktura korygująca na wykonanie usług naukowo-badawczych, w której placówka naukowo-badawcza przenosi swoje obciążenia podatkowe, wynikające z opodatkowania otrzymanego dofinansowania, na Spółkę i czy Spółka miałaby prawo do odliczenia tak naliczonego podatku VAT?

- art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),

- po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 24.07.2006 r. (data wpływu do US - 27.07.2006 r.) - w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług potwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Z przedłożonego przez Spółkę pisma wynika, że w dniu 24.11.2004 r. zawarta została umowa Nr 03563/C.T08-6/2004 pomiędzy:

- MINISTERSTWEM - Ministerstwem Nauki i Informatyzacji,
- ZLECENIODAWCĄ - Zakładem Odzysku Surowców "XXXX" sp. z o.o.,
- WYKONAWCĄ - Akademią XXX.

Przedmiotem umowy jest wykonanie prac objętych projektem celowym p.n. "Opracowanie i wdrożenie technologii przetwarzania odpadowych pyłów i szlamów metalurgicznych na komponenty wsadowe do procesów hutniczych i produkcji cementu".

W umowie określono, że badania stosowane i prace rozwojowe realizowane w ramach projektu celowego są objęte klasyfikacją wyrobów i usług o symbolach: 73 - usługi badawczo-rozwojowe.

Ministerstwo zobowiązało się dofinansować badania stosowane i prace rozwojowe zarówno spółce "XXXX" jak i Akademii XXX.

W roku 2006 Akademia XXX, zgodnie z aneksem Nr 1/2005 do umowy realizuje między innymi zadanie numer 14, w oparciu o:

- środki Spółki "XXXX" w wysokości: 22.200 zł,
- dofinansowanie ze środków budżetowych w wysokości: 33.000 zł.

Łączna wartość zadania nr 14 - wynosi: 55.200 zł.

W wyniku opodatkowania dofinansowania otrzymanego przez Akademię XXX stawką podatku VAT w wysokości 22%, Akademia XXX przenosi obciążenie związane z tym podatkiem na Spółkę "XXXX".

Spółka "XXXX" otrzymała od Akademii XXX fakturę VAT korygującą Nr 16/16.16.110.610/2006 do zadania nr 14, gdzie:

- kwota: 22.200 zł stanowi kwotę netto,
- podatek VAT należny poniesiony przez Akademię XXX od otrzymanego dofinansowania od kwoty: 33.000 zł w wysokości: 5.950,82 zł został wliczony do wartości netto realizowanego zadania,
- powyższe kwoty netto zostały opodatkowane 22% podatkiem VAT.

Faktura VAT korygująca wystawiona przez Akademię XXX obejmuje podatek VAT w wysokości: 5.950,82 zł naliczony od kwoty: 33.000 zł otrzymanego dofinansowania bezpośrednio dla Akademii XXX i traktowany jest jako kwota netto, podczas gdy nie zostały wykonane żadne dodatkowe prace, które wskazywałyby na podwyższenie wartości netto. Ponadto dodatkowa wartość netto jest opodatkowana jeszcze raz 22% podatkiem VAT, czyli został naliczony podatek VAT od podatku VAT.

Spółka "XXXX" uważa, że Akademia XXX nie ma podstaw do takiego fakturowania zadań realizowanych w 2006 roku.

Analizując treść tego zapytania należy zauważyć, że:

Akademia XXX w Y. otrzymała postanowienie Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie znak: DP/1443-23/06/MS/29645 z dnia 07.04.2006 r. (kserokopia pisma stanowi załącznik do wniosku Spółki "XXXX"), z którego wynika, że zgodnie z brzmieniem art. 29, ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług należy uznać, że przekazane przez Ministra środki stanowią część dopłaty do ceny (kwoty należnej) za usługę świadczoną przez Uczelnię czyli Wykonawcę na rzecz Wnioskodawcy. Wpłacone przez Ministerstwo środki jako dofinansowanie do ceny należy traktować jako inne dopłaty zwiększające obrót Uczelni i podlegające pomniejszeniu o kwotę podatku należnego (metodą "w stu"). A zatem zgodnie z ww. artykułem obrót (podstawę opodatkowania) zwiększa się o otrzymaną kwotę dofinansowania usług świadczonych przez Podatnika pomniejszoną o kwotę należnego podatku, czyli otrzymana dotacja stanowi należność zawierająca w sobie podstawę opodatkowania (obrót) oraz kwotę podatku.

W ocenie tut. organu podatkowego załączona do wniosku Spółki faktura VAT korygująca VAT nr 16/16.16.110.610/2006 roku wystawiona przez Akademię XXX dla Spółki "XXXX" nie spełnia wymogów zawartych w postanowieniu Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego.

Akademia XXX wystawiając ww. fakturę VAT korygującą nie zastosowała się do otrzymanej interpretacji wynikającej z postanowienia Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego i w związku z tym , że ww. faktura jest wystawiona nieprawidłowo Spółka "XXXX" nie posiada prawa do odliczenia wykazanego na tej fakturze podatku VAT.

Zgodnie z art. 88 ust 3a pkt 4b ustawy o podatku od towarów i usług "nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy: wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne podają kwoty niezgodne z rzeczywistością".

Jednocześnie należy zaznaczyć, że w przedmiotowej interpretacji organ podatkowy oparł się na przedstawionym przez Spółkę "XXXX" stanie faktycznym nie dokonując oceny, ani też kwalifikacji prawnej dołączonych do wniosku Spółki załączników.