Pytanie:

Czy w opisanej sytuacji Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT z powyższej faktury? Jeśli tak to w jakiej wysokości, czy w kwocie prawidłowej wynikającej z poszczególnych pozycji, czy w kwocie zaniżonej wynikającej z pozycji "Razem" i tabeli rozbicia na stawki VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy:Zdaniem Strony, ma ona prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w poszczególnych pozycjach faktury o wartości prawidłowej, a nie w kwocie zaniżonej zawartej w pozycji "Razem" i tabeli rozbicia na stawki VAT, ponieważ w katalogu zdarzeń nie stanowiących podstawy do obniżenia podatku należnego art. 88 ust. 3a ustawy o VAT nie występuje taka sytuacja.

Ocena prawa stanowiska Wnioskodawcy:Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:-art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 1 lit. a), art.. 88 ust. 1, ust. 3a, ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.) -zwanej dalej ustawą.

Zastosowanie powołanych norm prawnych skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy, uzasadnionej w sposób następujący:

Każdy wydatek ponoszony przez podatnika wymaga indywidualnej oceny, pod kątem bezpośredniego związku z realizowanym obrotem, o czym stanowi art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym "w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatek naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124". Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.Z powyższego wynika, że faktura jest dokumentem stwierdzającym wykonane usługi bądź dostawę towarów i wynikające z niej wartości stanowią podstawę do realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego. Jednakże realizacja powyższego prawa została obostrzona wieloma ograniczeniami zawartymi w Dziale IX ustawy (art. 88 ust. 1, ust. 3a, ust.4).I tak w art. 88 ust. 1 ustawy ustawodawca przewidział zakaz obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego do nabywanych przez podatnika: 1) importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy; 2) towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego; 3) paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5; 4) usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem: a) przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie, b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób; 5) towarów i usług, których nabycie: a) zostało udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 113 ust. 5 i 7, b) nastąpiło w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi. Natomiast w myśl ust. 3a cytowanego wyżej artykułu nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: 1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi: a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur lub faktur korygujących, b) w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii; 2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku - a kwota wykazana w fakturze nie została uregulowana; 3) wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż; 4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne: a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności, b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością, c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności; 5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego; 6) zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5, zawiera informacje niezgodne ze stanem faktycznym. W ustępie 4 cytowanego artykułu stwierdzono, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Reasumując, podatek od towarów i usług w znacznym stopniu oparty jest na dokumentach, jednak nie można pominąć faktu iż opodatkowaniu podlegają określone działania i zdarzenia zgodnie z ich stanem rzeczywistym. Ustawodawca wśród wyżej określonych przypadków, które pozbawiałyby podatnika prawa do obniżenia podatku należnego nie przewidział sytuacji opisanej przez Stronę. W sytuacji zatem, gdy otrzymana przez Stronę faktura potwierdza transakcję, która w rzeczywistości nastąpiła, Wnioskodawca poniósł wydatek w kwotach wykazanych w poszczególnych pozycjach faktury przypisanych nabytemu towarowi i usłudze, zapłacił dostawcy cenę, zgodną z ceną poszczególnych pozycji faktury, i towar został odebrany - to Strona ma prawo skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego w kwotach przypisanych dostarczonemu towarowi i usłudze. Zatem Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku ocenia stanowisko Podatnika jako prawidłowe. Stąd postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu obowiązującego w dniu zaistnienia tego stanu. Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w terminie 7 dni od daty doręczenia, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja Podatkowa).