Pytanie:

Czy spółdzielnia ma prawo odliczyć podatek VAT od tzw "pierwszej opłaty" ustalonej przez Urząd Miasta w związku ze sprzedażą praw użytkowania wieczystego gruntu przed upływem 10 lat od jego ustanowienia?

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii:
- czy od wymienionej opłaty można odliczyć naliczony podatek VAT ?
- czy do opisanej sytuacji ma zastosowanie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarówi usług ?

Zdaniem Podatnika, Spółdzielni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od ww. opłaty.
Do opisanej sytuacji nie ma zastosowania art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Użytkowanie wieczyste gruntu jest to prawo rzeczowe ustanawiane w drodze umowy zawartej w formie aktu notarialnego. Użytkownik wieczysty uiszcza przez czas trwania tego prawa opłatę roczną.
Stosownie do § 8 ust. 1 pkt 12 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli , jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0% .

Zbycie budynków lub budowli jest dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 i co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynność ta została jednak objęta przedmiotowym zwolnieniem, jeśli mieści się w katalogu czynności zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Przepis ten stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie to przysługuje jednakże wówczas, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat i przed ich wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły mniej niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
W opisanym stanie faktycznym zaistniały wymienione wyżej okoliczności dla uznania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntów oraz sprzedaży budynków posadowionych na tym gruncie, będących własnością Spółdzielni jako czynności zwolnionych od podatku na podstawie wyżej cytowanych przepisów.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z niniejszego przepisu wynika, że niezbędnym warunkiem dla uznania prawa do dokonania odliczenia podatku jest jego związek ze sprzedażą opodatkowaną.

Jak Państwo podali, przedmiotowa nieruchomość służyła Spółdzielni do prowadzenia sprzedaży opodatkowanej. Jednakże zdaniem tutejszego organu, dla przedstawionej sytuacji zasadnicze znaczenie ma związek podatku naliczonego od ustalonej przez zarząd Miasta opłaty z transakcją sprzedaży praw do wieczystego użytkowania tego gruntu, zrealizowaną przez Państwa w VIII 2005 r. Ponieważ sprzedaż ta nastąpiła przed upływem 10 lat od jego ustanowienia, Spółdzielnia została zobowiązana do uiszczenia "pierwszej opłaty" w wysokości określonej w dniu sprzedaży wg stawki 25% ceny nieruchomości gruntowej wraz z podatkiem VAT. Uznaje się zatem, że przedmiotowa opłata pozostaje w bezpośrednim związku przyczynowym ze zrealizowaną przez Państwa sprzedażą budynku oraz praw do użytkowania wieczystego gruntu, zwolnioną od podatku od towarów i usług, zatem nie mają Państwo prawa do dokonania odliczenia od podatku należnego kwoty podatku naliczonego od tej opłaty. Nie został bowiem spełniony podstawowy warunek ustawy uprawniający do skorzystania z prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony od zrealizowanych zakupów towarów i usług, podany w cytowanym art. 86 ust. 1.
W takiej sytuacji nie ma zatem zastosowania przepis określony w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego podatnika, osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.