Pytanie:

Czy spółka ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów związanych z czynnościami, za które otrzymuje wynagrodzenie od duńskiego kontrahenta?

Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku związanego z czynnościami, które wykonuje dla zagranicznego kontrahenta i które w kraju nie podlegaj ą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Uprawnienie to wynika z treści art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca2005 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z niniejszym przepisem podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego Jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą towarów lub świadczenia usług przez, podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Podkreśla się przy tym, że określenie "poza terytorium kraju" swym zakresem obejmuje zarówno terytoria państw członkowskich Unii jak również terytoria państw trzecich , nie należących do Wspólnoty.

Jeśli zatem podmiot świadczy usługę na rzecz kontrahenta z kraju Unii a podmiotem zobowiązanym do obliczenia i odprowadzenia podatku od tych czynności jest usługobiorca posiadający siedzibę za granicą, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów zrealizowanych w kraju, od zakupów importowanych, które zostały wykorzystane do wykonania danej usługi poza granicami kraju, pod warunkiem zaistnienia okoliczności, o których wyżej mowa, tj. dany zakup ma związek z czynnością, która w kraju podlegałaby opodatkowaniu podatkiem i podatnik posiada dokumenty potwierdzające związek odliczonego podatku z czynnościami wykonanymi poza terytorium kraju.

Należy uznać, że w przypadku usług wykonywanych na rzecz banku z siedzibą w Danii spełnione zostało kryterium "miejsca świadczenia usług poza terytorium kraju". Jednakże nie mogą Państwo skorzystać z prawa do pomniejszania podatku należnego o podatek naliczony od zakupów związanych z tymi usługami. Zgodnie z przedstawioną opinią Urzędu statystycznego, marża otrzymywana od instytucji finansowej obracającej papierami wartościowymi na rzecz klientów Domu Inwestycyjnego nie jest odrębnie klasyfikowana i mieści się w grupowaniach obejmujących działalność podstawową. Działalność ta polega na świadczeniu usług zarządzania portfelami instrumentów finansowych. Urząd statystyczny w Łodzi w powołanym wyżej piśmie podał , że tego rodzaju czynność kwalifikuje się do grupowania PKWiU 67.12.10.-00 jako " usługi maklerskie na rynkach papierów wartościowych oraz usługi zarządzania funduszami ". Ponieważ tego rodzaju usługi są wyszczególnione w pozycji nr 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, zatem na podstawie art. 43 ust. 1 tej ustawy - korzystają one ze zwolnienia od podatku.
Konsekwencją niniejszego jest brak podstaw od odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego od zakupów związanych z tymi czynnościami. W art. 86 ust. 1 ustawy postanowiono bowiem, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 .

Tutejszy organ zwraca również uwagę, iż w przedstawionej sprawie nie można skorzystać z prawa, o którym mowa w art. 86 ust. 9 pkt 6 ustawy. Niniejszy przepis stanowi, że podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności wykonywanych na terytorium kraju, w tym pośrednictwa, z wyłączeniem zarządzania i przechowywania, których przedmiotem są akcje, udziały w spółkach i stowarzyszeniach, obligacje i inne papiery wartościowe, z wyłączeniem dokumentów ustanawiających tytuł prawny do towarów oraz następujących praw lub papierów wartościowych:
a) prawa do określonego udziału w nieruchomości,
b) praw rzeczowych dających ich posiadaczowi prawo użytkowania w stosunku do nieruchomości,
c) udziałów lub akcji, dających ich posiadaczowi prawo własności lub użytkowania w stosunku donieruchomości lub jej części
- w przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług, zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 1, jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, pod warunkiem, że podatnik posiada dokumenty z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Przepis ten nie ma zatem zastosowania do usług świadczonych przez podatników na rzecz kontrahentów z krajów Wspólnoty, gdyż zgodnie z art. 2 pkt 5 powołanej ustawy, przez państwo trzecie rozumie się terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Wspólnoty.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego podatnika, osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie zapośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto w terminie 7 dni od datydoręczenia niniejszego postanowienia.