Pytanie:

Podatnik ma wątpliwość, czy przysługuje mu prawo odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu środków trwałych finansowanych dotacją.

W dniu 30.10.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Trzebnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uzupełniony pismem z dnia 20.11.2006 r.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że uczestniczy Pan w realizacji projektu w Fundacji w Służbie Wsi we Wrocławiu o tytule "Ja też potrafię!!! - Praktyczne wskazówki jak założyć i prowadzić firmę". Projekt opłacany jest ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w wysokości 75 % oraz budżetu państwa w ramach priorytetu 2 - wzmocnienie zasobów ludzkich w regionach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006 - w wysokości 25%. Realizacja projektu polega na szkoleniu, doradztwie oraz udzielaniu wsparcia pomostowego i inwestycyjnego dla uczestników szkoleń.
W związku z tym ma Pan wątpliwości czy pobierając dotację i będąc podatnikiem VAT można odliczyć VAT naliczony przy zakupie środków trwałych finansowanych dotacją. W uzupełnieniu wniosku poinformował Pan, że środki trwałe będą służyły prowadzonej przez Pana działalności opodatkowanej.
Zdaniem Pana w przypadku zakupu środków trwałych finansowanych dotacją, które będą służyły działalności opodatkowanej przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Trzebnicy oceniając stanowisko wnioskodawcy informuje, że jest ono prawidłowe.
Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z cytowanego przepisu wynika zatem, że najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi VAT skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Natomiast na mocy art. 88 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Jednocześnie zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 1 tej ustawy, przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że otrzymaną dotację zamierza Pan przeznaczyć na zakup towarów, zaliczanych do środków trwałych, które będą wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności i służyły sprzedaży opodatkowanej. W treści pisma zawarł Pan jednocześnie informację, że jest Pan podatnikiem podatku VAT.
W ocenie tut. Organu podatek naliczony z tytułu dokonanych zakupów środków trwałych podlega rozliczeniu zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, przy czym bez znaczenia jest fakt sfinansowania dokonanych zakupów dotacją. Mając bowiem na uwadze przytoczone powyżej przepisy należy stwierdzić, iż zakaz odliczenia podatku naliczonego z uwagi na niezaliczenie wydatków do kosztów uzyskania przychodów w omawianym przypadku nie obowiązuje.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, według stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku oraz w dniu wydania postanowienia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.