Pytanie:

Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy od zakupów towarów i usług niezbędnych do wykonania projektów realizowanych w ramach VI Programu Ramowego UE przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Dnia 31 października 2006r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek podatnika w trybie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) - zwanej dalej ustawa o VAT.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Instytut X, jako jednostka badawczo-rozwojowa, w ramach działalności statutowej - świadczy usługi naukowo-badawcze. Od września 2006r. realizuje projekty naukowo-badawcze, współfinansowane w 50 % ze środków Unii Europejskiej, w 30 % z Budżetu Państwa, oraz w 20 % ze środków własnych. Podatnik z tytułu otrzymanych środków korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na mocy art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, natomiast do końca 2006r. wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane tymi środkami nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 (przepis ten stosuje się w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12 2003r.).

Zdaniem podatnika, z uwagi na fakt, iż prace naukowo-badawcze stanowią czynności opodatkowane przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją zadań wynikających z programu. Podatnik powołuje się na zasadę nr 7 zawartą w załączniku do rozporządzenia Komisji Europejskiej nr 1685/2000 (Dz. U. E. L. 00-193-39), zgodnie z którą podatek VAT nie jest kosztem kwalifikowanym, z wyjątkiem przypadków, gdy jest on faktycznie i ostatecznie poniesiony przez końcowego beneficjenta. Ponadto wydatki sfinansowane ze środków zwolnionych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. Nie ogranicza to jednak prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ otrzymane środki korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych. Za powyższym przemawia przepis zawarty w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, który nie wyłącza z prawa odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego podziela stanowisko podatnika zawarte w przedmiotowym wniosku i stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim, towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jednocześnie z brzmienia art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO (...). Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 58 powołanej w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mówi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24 i 42 (...).

Z przytoczonych regulacji wynika, że zasadą realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi sensu stricto, tzn. takimi czynnościami, które generują podatek należny. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakim dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. Wówczas odliczenie to odbywa się w określonej przepisami prawa proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

Ustawodawca wskazuje również przypadki, w których prawo do odliczenia podatku naliczonego nie może być realizowane - przyjęto zatem, że jeżeli nabycie towarów (usług) nie następuje w celu wykorzystywania ich do uzyskiwania przychodów w prowadzonej działalności lub dokonywane jest w celu uzyskania przychodów, lecz wydatki te nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów o podatku dochodowym - wówczas podatnik nie ma uprawnienia do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy ich nabyciu.

Zatem istotnym dla realizacji prawa do odliczenia jest, aby to w momencie nabycia towarów i usług przepisy ustawy o podatku dochodowym nie uniemożliwiały zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Wyjątkiem od tej zasady jest przypadek, gdy ponoszone przez podatnika wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodu z uwagi na ich bezpośredni związek z uzyskaniem przychodów zwolnionych od podatku dochodowego (np. w przypadku podatników zwolnionych podmiotowo lub przedmiotowo od podatku dochodowego).

W związku z powyższym, w świetle zawartych wyjaśnień i przedstawionego stanu faktycznego podatnik będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w zakupach dotyczących wykonania projektów realizowanych w ramach VI Programu Ramowego UE. Wnioskodawca wskazuje, iż dokonywane zakupy towarów i usług są finansowane z dotacji (objętych zwolnieniem od podatku dochodowego) i nie są kosztem uzyskania przychodów. Wydatki na realizację przedmiotowych projektów są niezbędne do ich wykonania i służą wyłącznie czynnościom opodatkowanym, wykonywanym w ramach prowadzonej działalności statutowej - usługi naukowo-badawcze.

W tym stanie rzeczy, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach, dotyczących projektów naukowo-badawczych.

Mając na uwadze powyższy stan faktyczny i prawny orzeczono jak w sentencji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań Nowe - Miasto informuje, że powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków podatnika.