Pytanie:

Czy podatnikowi przysługuje prawo od miesiąca września 2006 r. do miesiąca wygaśnięcia umowy leasingowej odliczać od podatku należnego za dany miesiąc rozliczeniowy podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących poszczególne opłaty leasingowe?

W dniu 23.10.2006r. do tut. Urzędu wpłynął wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Przedstawiając stan faktyczny nadmienił Pan, że prowadzi samodzielną działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych i zobowiązany jest Pan w 2006r. do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny zobowiązany do składania miesięcznych deklaracji dla podatku od towarów i usług. W ramach tej działalności w dniu 22 sierpnia 2006r. zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego maszyny do robót budowlanych SXP Laser Screed, która będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Na podstawie w/w umowy jest Pan zobowiązany do zapłaty opłaty wstępnej w kwocie brutto 33.398,42zł oraz kaucji w celu zabezpieczenia prawidłowego przebiegu odbioru przedmiotu leasingu oraz podpisania protokołu odbioru, nazwanej przez Pana ratą leasingową, w kwocie brutto 300.585,74 zł, która jest kilkakrotnie wyższa od pozostałych rat leasingowych, wpłacanych miesięcznie, wynoszących 23.929,19zł.

W tym stanie faktycznym powziął Pan wątpliwość, czy przysługuje Panu prawo od miesiąca września 2006 do miesiąca wygaśnięcia umowy leasingowej odliczać od podatku należnego za dany miesiąc rozliczeniowy podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących poszczególne opłaty leasingowe.

Powołując się na fakt, iż przedmiotowe wydatki bezspornie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, uznał Pan, iż na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ma Pan prawo odliczyć od podatku należnego za poszczególny miesiąc rozliczeniowy podatek naliczony wynikający z faktur VAT za poszczególne opłaty leasingowe w okresie trwania umowy.

Analizując przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grajewie stwierdził, iż w rozpatrywanej sprawie mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego :

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 zpóźn. zm.) zwanej dalej "ustawą o VAT", w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego, z tym że powyższe wyłączenie nie ma zastosowania do wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, tj. towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów (art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT ).

Stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy o VAT zasadą jest, że prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (...), a jeżeli nie dokona obniżenia podatku w w/w terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT).

Biorąc pod uwagę powyższe oraz to, że opłata wstępna i raty, w tym kaucja nazwana przez Pana ratą leasingową, stanowią koszty uzyskania przychodów (kwestię ich zaliczalności do kosztów uzyskania przychodów wyjaśniono w postanowieniu PD-415/5250/GK-1/XXII-1/06/07 z dnia 11.01.2007 r.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grajewie uznał, że jeżeli we wrześniu 2006 r. oraz kolejnych okresach rozliczeniowych zostaną spełnione wszystkie warunki określone w powołanych wyżej przepisach, ma Pan prawo do obniżania podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących opłatę wstępną oraz raty leasingowe wynikające z umowy leasingu środka trwałego wykorzystywanego do prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, przedstawione przez Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.