Pytanie:

Sprzedaż premiowa (gratisy) a prawo do obniżenia podatku naliczonego

Pismem z dnia xx.xx.2006r. Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów w podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży premiowej.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu po przeanalizowaniu wniosku Spółki oraz aktualnie obowiązującego stanu prawnego w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług wyjaśnia: Opisana przez Spółkę sytuacja to klasyczny przykład sprzedaży premiowej, czyli wręczania klientowi dodatkowego prezentu w celu uatrakcyjnienia zakupu.

Ze sprzedażą premiową mamy do czynienia wtedy, gdy :
-dochodzi do wydania nagrody z racji nabycia towaru lub usługi,
-nagroda przyznawana jest każdemu nabywcy, który spełnia określone przez sprzedającego warunki zakupu,
-nagroda nie jest przyznawana w pieniądzach ani towarach lub usługach, które sprzedano nabywcy;
-podatnik posiada dowody potwierdzające, że wręczane gratisy faktycznie wspierają podstawową sprzedaż, np. regulamin w którym określone zostaną warunki i adresaci promocji.

Celem sprzedaży premiowej w postaci gratisu nie jest obniżenie ceny sprzedawanego towaru, lecz ma ona charakter motywacyjny do dalszej współpracy dla kontrahentów firmy.
Przekazanie przez sprzedawcę gratisu w postaci prezentu stanowiącego swego rodzaju premię specjalną za dokonanie u danego handlowca zakupów o określonej wartości nie stanowi rabatu w rozumieniu art.29 ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli upustu (obniżenia) ceny nabywanych towarów. Nie dochodzi tu bowiem do obniżenia ceny sprzedanych towarów, lecz do bezpłatnego przekazania kupującemu pewnej partii towarów, które stosownie do art.7 ust.2 ustawy o VAT stanowi dostawę towarów.
Zgodnie z art.5 ust.1 pkt.1ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast art.7 ust.2 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art.5 ust.1 pkt.1 rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia w szczególności darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części. Zgodnie z unormowaniem art.7 ust.3 cytowanego powyżej przepisu - ust.2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Pojęcie "prezentu o małej wartości" zdefiniowane zostało w art. 7 ust.4, zgodnie z treścią którego "przez prezent o małej wartości, o którym mowa w ust.3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
1) o łącznej wartości przekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art.21 ust.1 pkt.68a ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14 z 2000r., poz.176 ze zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt.1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia jednostkowego przekazanego towaru nie przekracza 5zł".
We wniosku Spółka wskazuje na związek ponoszonych wydatków na nabycie prezentów prowadzoną działalnością, która podlega opodatkowaniu, co zgodnie z art.86 ust.1 ustawy, stanowi podstawowe kryterium do skorzystania z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Stosownie do treści art. 88 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 z 2004r., poz. 535 z p.zm., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Rozpatrując zapytanie w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na wytworzenie i zakup towarów wydanych następnie w postaci prezentów klientowi w ramach sprzedaży promocyjnej tutejszy Organ podatkowy w odrębnym postanowieniu nr PD-415/INT/56/TB/06 z dnia. 05.01.2007r., stwierdził, że wydatki te zgodnie z art.22 ust.1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowią koszt uzyskania przychodów, wobec tego Spółka nabywa prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony określony w fakturach dokumentujących zakup tych towarów.

Reasumując, w świetle przedstawionych uregulowań prawnych, wydanie towarów w ramach prowadzonej akcji traktowane będzie jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu przepisów art.7 ust.2 ustawy o VAT, jeżeli w związku z nabyciem tych towarów podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, a przekazywane nieodpłatnie towary nie spełniają kryterium prezentów o małej wartości lub próbek i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie z art. 14b §1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art14a §1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a §4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, o której mowa w art.14a §1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowych właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w §5 (art.14b §2 Ordynacja podatkowa).

Od niniejszego postanowienia w trybie art.14a §4 i art.236 §1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz.U. Nr 8, poz.60 z p. zm.), służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia - art.236 §2 pkt.1 ustawy Ordynacja podatkowa. Zażalenie, zgodnie z art.222 w związku z art.239 Ordynacji podatkowej powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.