Pytanie:

Czy mam prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu usług udokumentowanych fakturami VAT otrzymanymi w m-cu październiku 2006 r., które dokumentują "wynagrodzenie z tytułu zarządu komisarycznego" oraz dokumentujące "zwrot kosztów używania samochodu" za okres od lipca 2004 r. do stycznia 2005 r.?

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Strony (data wpływu do US Łuków 07.11.2006 r.), uzupełnionego w dniu 14.11.2006 r. Strona będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w m-cu październiku 2006 r. otrzymała od podmiotu świadczącego na jej rzecz faktury VAT dokumentujące "wynagrodzenie z tytułu zarządu komisarycznego" oraz dokumentujące "zwrot kosztów używania samochodu" za okres od lipca 2004 r. do stycznia 2005 r. Faktury VAT dokumentujące ww czynności związane są wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Stronę. Należności dokumentujące "zwrot kosztów używania samochodu" dotyczą zwrotu udokumentowanych kosztów z tytułu używania samochodu osobowego świadczącego usługę zarządu komisarycznego w wysokości będącej iloczynem ilości faktycznie przejechanych kilometrów wykazanych w ewidencji przebiegu pojazdu i stawki za 1 km przebiegu określonej w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. Nr 27 poz. 271 ze zmianami).

W związku z powyższym Strona sformowała zapytanie czy ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ww usług udokumentowanych fakturami VAT.

Zajmując swe stanowisko Strona poinformowała, iż ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur otrzymanych w m-cu październiku 2006 r. dokumentujących "wynagrodzenie z tytułu zarządu komisarycznego" oraz dokumentujące "zwrot kosztów używania samochodu" za okres od lipca 2004 r. do stycznia 2005 r. w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano faktury lub w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 roku, Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na podstawie art. 86 ust. 10 pkt. 1 cyt. ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11).

Jednocześnie ustawodawca w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług wymienia katalog przypadków, gdy nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego do nabywanych przez podatnika. Obniżenia tego nie stosuje się do:
1) importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy;
2) towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego;
3) paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3;
4) usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
a) przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie,
b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób;
5) towarów i usług, których nabycie:
a) zostało udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 113 ust. 5 i 7,
b) nastąpiło w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi.
Przepis art. 86 ust. 1 pkt 2 nie dotyczy (art. 86 ust. 3):
1) wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów;
2) wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku;
3) wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane;
4) podatku od importu towarów oraz od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stanowiących wkłady niepieniężne (aporty) do spółek handlowych;
5) wydatków na nabycie towarów celem oddania ich w odpłatne używanie na podstawie umów leasingu, jeżeli zgodnie z przepisami o podatku dochodowym odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający;
6) nabycia towarów przez komisanta na rzecz komitenta w wykonaniu umowy komisu;
7) nabycia towarów przez komisanta od komitenta w ramach umowy komisu;
8) podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w przypadku, o którym mowa w art. 11.
Dodatkowo na podstawie art. 86 ust. 3a cyt. ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur lub faktur korygujących,
b) w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii;
2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku - a kwota wykazana w fakturze nie została uregulowana;
3) wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż;
4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
6) zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5, zawiera informacje niezgodne ze stanem faktycznym.

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (art. 86 ust. 4).

W przepisach ustawy o podatku od towarów i usług nie ma więc żadnego unormowania, które uniemożliwiałoby odliczenie podatku z faktur wystawionych przez usługodawcę po terminie 7 dniowym od dnia wykonania usługi, przewidzianym dla jej wystawienia, o ile czynność która dokumentują te faktury zrodziła u wystawcy obowiązek podatkowy. W związku z powyższym Strona ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur otrzymanych w m-cu październiku 2006 r. dokumentujących "wynagrodzenie z tytułu zarządu komisarycznego" oraz dokumentujące "zwrot kosztów używania samochodu" za okres od lipca 2004 r. do stycznia 2005 r. w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano faktury lub w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Powyższe oznacza, iż uznaję za prawidłowe stanowisko Strony zawarte we wniosku.

Powyższe postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Ewentualna zmiana stanu prawnego skutkuje utratą aktualności interpretacji. Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.