Pytanie:

Dotyczy stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego przy sprzedaży usług związanych ze sportem.

Pismem z dnia 8 sierpnia 2006r. (doręczonym dnia 21 sierpnia 2006r. ) ..........z siedzibą w.............. zwrócił się z pytaniem, czy ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego przy sprzedaży usług związanych ze sportem.

Podatnik wyjaśnia, iż jest stowarzyszeniem zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Głównym celem statutowym jego działalności jest działalność związana ze sportem ( szkolenia lotnicze, spadochronowe, szybowcowe). Realizując wskazane usługi, z uwagi na spełnienie dodatkowego warunku określonego przez ustawodawcę w załączniku Nr 4 do ustawy, zgodnie z którym jeżeli usługi związane z rekreacją i sportem świadczone są przez podmioty, które nie mają na celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług, stowarzyszenie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Oprócz prowadzonej działalności statutowej, zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ( dot. rekreacji i sportu), podatnik świadczy również usługi podlegające opodatkowaniu tym podatkiem ( najem ).

W ocenie .................... w przedstawionym stanie faktycznym uznać należy, że jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, dokonujący zakupu określonych towarów i usług związanych z prowadzoną działalnością statutową ( korzystającą ze zwolnienia z podatku VAT) nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, określone w art. 19 ustawy, gdyż prawo to w pewnych sytuacjach podlega wyłączeniu lub ograniczeniu. Jako drugi powód ograniczający prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego przy nabyciu towarów i usług służących do wytworzenia lub odsprzedaży towarów bądź świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług wskazuje art. 25 ustawy.

Dodatkowo zaznacza, że dokonując zakupów towarów i usług, które można rozgraniczyć na zakupy służące wyłącznie sprzedaży opodatkowanej bądź zwolnionej, stosowanie proporcjalnego odliczania tej części podatku naliczonego, która odpowiada udziałowi wartości sprzedaży towarów opodatkowanych w wartości sprzedaży ogółem jest bezzasadne. Podatek naliczony związany ze sprzedażą zwolnioną nie podlega odliczeniu, natomiast podatek naliczony związany wyłącznie ze sprzedażą opodatkowana podlega odliczeniu.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego wyjaśnia co następuje.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie , w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Powyższe oznacza, że przy nabyciu towarów i usług, które są przez podatnika wykorzystywane do wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych od podatku prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących te zakupy nie przysługuje. W przypadku zatem gdy podatnik dokonuje zakupów towarów lub usług, dla celów świadczenia usług związanych ze sportem, które to usługi korzystają ze zwolnienia od podatku, a zakupy te dotyczą wyłącznie działalności tego rodzaju, odliczenie podatku naliczonego nie przysługuje.

W przypadku gdy zakupy wiązałyby się ze sprzedażą opodatkowaną i sprzedażą zwolnioną, a podatnik nie potrafiłby dokonać rozgraniczenia i jednoznacznie przyporządkować kwot podatku naliczonego do określonego rodzaju sprzedaży, ciążyłby na nim obowiązek wyliczenia proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy, który to przepis stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. W sytuacji natomiast gdy podatnik dokonuje zarówno sprzedaży opodatkowanej oraz zwolnionej od podatku i może jednoznacznie przypisać wydatki i towarzyszące im kwoty podatku naliczonego do konkretnego rodzaju sprzedaży ( opodatkowanej lub zwolnionej ), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego przysługuje przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, nie przysługuje natomiast przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami zwolnionymi od podatku.

W przedstawionym stanie faktycznym podatnik ma możliwość wyodrębnienia zakupów przypisanych bądź do sprzedaży opodatkowanej, bądź do sprzedaży zwolnionej w sposób bezsporny, nie ma zatem obowiązku stosowania częściowego odliczania podatku na podstawie proporcji.

Biorąc powyższe pod uwagę, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, że stanowisko podatnika wyrażone w złożonym zapytaniu jest prawidłowe.

W podsumowaniu tut. organ uprzejmie informuje, iż powyższa interpretacja udzielana jest jedynie w opisanym przez podatnika stanie faktycznym, w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.

Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu Zażalenie wnosi się za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (t.j. D. U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000r. opłata skarbowa od podania wynosi 5zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50gr.