Pytanie:

Czy ma Pan prawo za miesiące rozliczeniowe lipiec i sierpień roku podatkowego 2006 pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z wynajmem lokalu użytkowego w ....., które to wydatki dotyczą kosztów najmu lokalu w trakcie jego remontu?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. -Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10.08.2006 r. stwierdza, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 10.08.2006 r., (data wpływu - 11.08.2006r.), uzupełnionym w dniu 04.10.2006r., zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą...., której przedmiotem jest sprzedaż artykułów medycznych. Jest Pan zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług -czynny oraz jest zobowiązany do składania miesięcznych deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7) i prowadzenia ksiąg rachunkowych. W miesiącu lipcu tego roku wynajął Pan od ..... lokal użytkowy położony w .... przy ... , w celu prowadzenia w nim działalności gospodarczej. Podkreślenia wymaga fakt, iż lokal ten w miesiącu lipcu i sierpniu tego roku jest poddany remontowi, którego koszty ponoszone przez podatnika są udokumentowane fakturami VAT. Tym samym w przedmiotowych miesiącach nie prowadził Pan w wynajętym lokalu działalności gospodarczej. W miesiącu sierpniu niewielką część lokalu, 10 metrów kwadratowych, wynajął Pan dla spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącej działalność pod firmą..... Należności za wynajem w/w lokalu zostały opłacone w następujących terminach: za lipiec 2006r. - 20.07.2006r., za sierpień 2006r. - 06.09.2006r.

W związku z powyższym zwraca się Pan z pytaniem: Czy ma Pan prawo za miesiące rozliczeniowe lipiec i sierpień roku podatkowego 2006 pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z wynajmem lokalu użytkowego w ....., które to wydatki dotyczą kosztów najmu lokalu w trakcie jego remontu?

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż: W przedmiotowej sprawie ma zastosowanie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, póz. 535) z którego wynika, iż podatnikowi nie przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących koszty wynajmu lokalu użytkowego położonego w ...., ponieważ wydatki te nie są kosztem uzyskania przychodu.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 1ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 88 ust, 1 pkt 2 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Natomiast okres za jaki podatnik ma prawo pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur VAT jest uzależniony od momentu otrzymania faktury, gdyż zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. W myśl ust. 11 tego artykułu, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminie określonym wyżej, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i dla celów rozliczenia tego podatku składa Pan miesięczne deklaracje VAT-7. W lipcu 2006r. wynajął Pan lokal użytkowy w celu prowadzenia w nim działalności gospodarczej. W lipcu i sierpniu 2006r. lokal ten był remontowany, a na udokumentowanie kosztów remontu posiada Pan faktury VAT. Ponadto w sierpniu 2006r. część przedmiotowego lokalu wynajął Pan innej firmie. Działalność gospodarcza, o jakiej mowa w Pana wniosku, w odniesieniu do podatku od towarów i usług może przejawiać sie poprzez wykonywanie czynności opodatkowanych, zwolnionych bądź nie podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Prawo do obniżania podatku należnego o podatek naliczony związane jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych i warunkowane jest otrzymaniem przez podatnika faktury VAT, dokumentującej zakup usługi. Należy je rozumieć w ten sposób, że przysługuje ono również w przypadku, gdy ponoszone wydatki (a więc także związany z nimi podatek VAT) prowadzą w konsekwencji do wykonania czynności podlegających opodatkowaniu VAT- tj. w przedmiotowej sprawie w wynajmowanym i remontowanym lokalu będzie prowadzona przez Pana działalność gospodarcza. Przysługiwać Panu więc będzie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki dotyczące wynajmu lokalu w miesiącu otrzymania faktury, bądź w miesiącu następnym, jeżeli przedmiotowy lokal wykorzystywany będzie przy wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy także zauważyć, że zgodnie z art. 86 ust. 13 w/w ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa wyżej, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Wyłączenie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania, bowiem wydatki, o których mowa we wniosku mogą stanowić koszt uzyskania przychodów (o zaliczeniu powyższych wydatków do kosztów uzyskania przychodu mowa w postanowieniu Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego nr RO-XV/415/PDOF-387/486/RF/06).