Pytanie:

Czy leasing operacyjny motocykla uprawnia do doliczenia całości podatku od towarów i usług z faktur VAT dokumentujących :1. opłatę wstępną , manipulacyjną , okresową oraz wykupu w miesiącu otrzymania faktury ,2. nabycie paliwa ?

Prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług pośrednictwa leasingowego i kredytowego dojeżdżając do klienta, firm leasingowych oraz do banków. W tym celu, aby szybko się przemieszczać użytkuje Pan motocykl na podstawie zawartej w dniu 04.04.2006r. umowy leasingu operacyjnego . W dniu 05.04.2006r. dokonał Pan zapłaty za opłatę wstępną i manipulacyjną otrzymując fakturę, z której odliczył 100% podatku VAT w kwietniu 2006 roku. Od maja 2006 roku otrzymuje Pan comiesięczne faktury za opłaty okresowe wynikające z umowy leasingu i odlicza w całości podatek VAT. Odlicza Pan również podatek od towarów i usług z faktur VAT na zakup paliwa wykorzystywanego do napędu motocykla.

Pytanie podatnika :

Czy leasing operacyjny motocykla uprawnia do odliczenia całości podatku od towarów i usług z faktur VAT dokumentujących:

1.opłatę wstępną, manipulacyjną , okresową oraz wykupu w miesiącu otrzymania faktury,2.nabycie paliwa ?

2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

W Pana ocenie odliczenie podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z użytkowaniem motocykla na podstawie umowy leasingu operacyjnego takich jak: opłata manipulacyjna wstępna, okresowa, wykup oraz zakup paliwa nie podlega ograniczeniu wynikającym z art. 86 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. ) , gdyż Pana zdaniem użyte w tym przepisie sformułowanie " inne pojazdy samochodowe" nie dotyczy motocykli.

3.Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Odnośnie ww. zapytania Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie wyjaśnia co następuje :

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. ) - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000zł.

Z kolei z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Z uwagi na fakt, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęć: samochód osobowy , pojazd samochodowy, należy odnieść się do definicji określonej w art. 2 ustawy z 20 czerwca 1997r. prawo o ruchu drogowym ( Dz. U. z 2005r. Nr 108, poz. 908 ze zm.). Zgodnie z art. 2 pkt 33 tej ustawy " pojazd samochodowy" to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością 25 km/h, natomiast według art. 2 pkt 45 "motocykl" jest pojazdem samochodowym jednośladowym lub z bocznym wózkiem-wielośladowym.

Ponadto, z wykładni językowej wynika, iż "inny pojazd samochodowy" to taki pojazd samochodowy, który nie jest samochodem osobowym. W myśl słownika języka polskiego " inny" to "nie ten, lecz istniejący obok rzeczy wymienionej", czyli w tym przypadku " pojazd samochodowy, lecz nie ten, który jest samochodem osobowym".

Reasumując, ograniczenia wynikające z art. 86 ust. 3 w/w ustawy mają również zastosowanie do motocykli z uwagi na fakt, iż motocykle uznane są za pojazdy samochodowe. W związku z tym, w przypadku nabycia motocykla do prowadzonej działalności gospodarczej przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w ograniczonym zakresie, tj. 60% kwoty podatku VAT określonej w fakturze , nie więcej jednak niż 6.000zł. Ponadto nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia paliwa wlewanego do motocykla na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż motocykl nie jest pojazdem samochodowym o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny uznał, że wnioskodawca nie może skorzystać z prawa do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w wys. 100% określonych w fakturach dotyczących : opłaty wstępnej, manipulacyjnej, okresowej i wykupu, a także zakupu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86. ust. 3 powyższej ustawy.

Ponadto Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego informuje, że zgodnie z treścią art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.