Pytanie:

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Strona zadaje pytanie czy może dokonać odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury korygującej fakturę pierwotną za 2004r. oraz z faktury za rok 2005 korygując deklarację VAT-7 za miesiąc, w którym Spółka otrzymała fakturę.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Strona zadaje pytanie czy może dokonać odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury korygującej fakturę pierwotną za 2004r. oraz z faktury za rok 2005 korygując deklarację VAT-7 za miesiąc, w którym Spółka otrzymała fakturę. Zdaniem Strony odliczenie podatku naliczonego wynikającego z faktury korygującej fakturę z roku 2004 nie przysługuje, gdyż w poprzednim stanie prawnym (przed dniem 1 maja 2004r.) opłata za wieczyste użytkowanie oraz podatek od nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto Strona stoi na stanowisku, że będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury za usługę dzierżawy w roku 2005, w tym podatku naliczonego od opłaty za wieczyste użytkowanie i podatku od nieruchomości.

Zgodnie art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W związku z tym w przypadku usługi dzierżawy kwotą należną będzie całość świadczenia należnego od nabywcy, w tym podatki i inne opłaty, które dzierżawca płaci wydzierżawiającemu. Jednocześnie zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej.

Na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jest to zasada ogólna dotycząca terminów odliczenia. Art. 86 ust. 11 ww. ustawy stanowi ponadto, iż jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Jak wynika z art. 86 ust.12 ustawy powyższe zasady nie mają zastosowania w sytuacjach otrzymania przez podatnika faktur z tytułu nabycia towarów i usług, określonych w art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a), przed nabyciem prawa do rozporządzenia towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi. W tych sytuacjach prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje dopiero z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. Podkreślić należy, iż przywołany przepis nie dotyczy przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, do których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 ustawy o VAT, a więc generalnie usług, gdzie obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty lub z upływem terminu płatności . Gramatyczna wykładnia zawartego w art. 86 ust. 12 ustawy wyłączenia nie budzi wątpliwości. Wyrażenie "powstał" jest jednoznaczne i wskazuje na to, że wyłączenie jest jedynie skuteczne w przypadku zaistnienia obowiązku podatkowego z tytułu ww. czynności. W przeciwnym wypadku otrzymanie faktury dokumentującej daną transakcję przed powstaniem obowiązku podatkowego u jej wystawcy, nie powinno rodzić prawa do odliczenia podatku naliczonego z tej faktury aż do momentu, w którym u dostawcy (świadczącego usługę) powstanie obowiązek z tytułu tych transakcji. W art. 86 ust. 12 ustawodawca choć nie wprost, to jednak pośrednio zawarł podstawową zasadę obowiązującą w podatku VAT, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przez nabywcę związane jest z powstaniem u dostawcy (świadczącego usługę) obowiązku podatkowego i rozliczeniem podatku należnego z tytułu danej czynności. Prawo do odliczenia powstaje w tym samym momencie, kiedy usługodawca jest zobowiązany do naliczenia podatku należnego.