Pytanie:

Czy przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środków trwałych, w sytuacji, gdy faktury zakupu Wnioskodawca otrzymał w dniu 12 i 13.01.2006r., a rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług dokonał w dniu 13.01.2006r. ?

Na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 13.03.2006r. (data wpływu 15.03.2006r.), uzupełnionym w dniu 12.05.2006r.

W odpowiedzi na pismo z dnia 13.03.2006r., Naczelnik Urzędu Skarbowegow Pabianicach informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik w styczniu 2006r. otrzymał z Funduszu Pracy dotacje na rozpoczęcie działalności gospodarczej w wys.: 11.000 zł, która została przeznaczona na zakup dwóch środków trwałych: aparatu fotograficznego z osprzętem oraz pieca komorowego do wypalania zdjęć nagrobkowych. Faktury zakupu Wnioskodawca otrzymał w dniu 12 i 13.01.2006r. Następnie Strona dokonała rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług, składając w tut. Urzędzie w dniu 13.01.2006r. zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. Działalność gospodarcza w zakresie świadczenia usług fotograficznych rozpoczęta została w dniu 14.01.2006r.

Zapytanie Podatnika brzmi: czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego przy zakupie ww. środków trwałych ?

Zdaniem Wnioskodawcy we wskazanym stanie faktycznym przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT pomimo dokonania zakupów przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Urządzenia służą wyłącznie działalności opodatkowanej i nie mają do nich zastosowania wyłączenia z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe prawo potwierdzają także ostatnie orzeczenia sądowe.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach informuje, iż:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast z art. 88 ust. 4 ww. ustawy wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Przepis art. 88 ust. 4 nie wskazuje więc wprost braku możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupów dokonanych przed dniem rejestracji i przed tym dniem otrzymanych. Wobec tego należy przyjąć, że przewidziane w art. 88 ust. 4 wyłączenie ma zastosowanie tylko wtedy gdy zgłoszenie rejestracyjne nie zostanie dokonane przed zakończeniem okresu rozliczeniowego. W rozpatrywanym stanie faktycznym okres rozliczeniowy minął 27.02.2006 r.

Reasumując, aby dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podatnik musi posiadać status czynnego podatnika VAT, zgodnie z art. 96 ustawy, w momencie złożenia deklaracji za miesiąc, w którym dokonuje tegoż obniżenia.

Przedstawione stanowisko potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w wyroku z 5 stycznia 2006 r. (I SA/OI 445/05), który orzekł, iż wystarczy, gdy podatnik zarejestruje się najpóźniej w dniu złożenia deklaracji VAT, w której wykazał podatek naliczony związany z zakupami do odliczenia (bądź zwrotu na swój rachunek bankowy).

W momencie złożenia deklaracji VAT - 7 za styczeń 2006 roku Wnioskodawca, jak wynika z wniosku, był już czynnym podatnikiem VAT, zgodnie z art. 96 ustawy. Zatem przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur zakupów otrzymanych w styczniu 2006 r.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach informuje, iż:interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia,interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.