Pytanie:

Czy istnieje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej w późniejszym terminie

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, iż stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zarówno w obecnej, jak i poprzedniej ustawie o VAT przyjęto zasadę, iż moment odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w kraju uzależniony jest od chwili otrzymania faktury, dokumentującej tę czynność. W art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawodawca stwierdził, że obniżenie podatku należnego o podatek naliczony następuje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę dokumentującą m. in. nabycie towarów i usług. W art. 86 ust. 11 ustawy o VAT wskazano jednocześnie, że jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminie określonym powyżej może tego dokonać w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego ustawodawca uzależnia i łączy ściśle ze spełnieniem warunku formalnego, jakim jest otrzymanie faktury. Czynności otrzymania faktury przypisano w ustawie charakter konstytuujący prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powoduje to, iż prawo do odliczenia może powstać w innym, zazwyczaj późniejszym, momencie niż obowiązek podatkowy. Stwierdzić należy, iż przepis art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy określa nie moment dokonania odliczenia, lecz moment, od którego odliczenie staje się możliwe. Na spełnienie przez podatnika warunku otrzymania faktury zwraca uwagę także dotychczasowe orzecznictwo NSA. W wyroku z dnia 22 września 2000 r. (sygn. akt I SA /Lu 483/99) NSA wskazał, iż "gramatyczna wykładnia art. 19 ust. 3 nie budzi wątpliwości. Słowo otrzymania jest jednoznaczne i wskazuje na to, że prawo do obniżenia winno być łączone z fizycznym posiadaniem oryginału faktury".

Zgodnie z § 15 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) w przypadku świadczenia usług najmu fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego (w myśl art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze).

Zarówno jednak w przepisach ustawy, jak i rozporządzenia wykonawczego do ustawy o VAT brak jest przepisu, który zakazywałby odliczenia przez nabywcę usług podatku naliczonego wynikającego z faktury, która została wystawiona w późniejszym terminie, aniżeli wynikający z ustawy.

Jeżeli zatem nabywca otrzyma fakturę wystawioną później niż w terminie określonym w § 15 ust. 1 ww. rozporządzenia i tak będzie mógł odliczyć podatek naliczony wynikający z tej faktury na ogólnych zasadach. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje mu więc w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał fakturę (lub za miesiąc następny), pod warunkiem że usługa została wykonana.

Reasumując, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela stanowisko Spółki przedstawione we wniosku.

Jednocześnie wskazać należy, iż niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego zawartego we wniosku oraz w oparciu o przepisy prawa obowiązujące w dniu jej udzielenia. W związku z powyższym każda zmiana stanu faktycznego oraz prawnego może spowodować również zmiany w zakresie praw i obowiązków Podatnika.