Pytanie:

Czy istnieje możliwość odliczenia VAT naliczonego od zakupu w ramach indywidualnej działalności gospodarczej wyposażenia i sprzętu w momencie jego zakupu, wniesionego następnie aportem do spółki z o.o. oraz potwierdzenie czy prawidłowo udokumentowano powyższe zdarzenie?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Śródmieście, po szczegółowym rozpoznaniu wniosku z dnia 14.03.2006r. (data wpływu 20.03.2006r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego stwierdza, że stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Podatnik zwrócił się z pytaniem: Czy istnieje możliwość odliczenia VAT naliczonego od zakupu w ramach indywidualnej działalności gospodarczej wyposażenia i sprzętu w momencie jego zakupu, wniesionego następnie aportem do spółki z o.o. oraz potwierdzenie czy prawidłowo udokumentowano powyższe zdarzenie?

We wniosku podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:

#61485; podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, przedmiotem której jest świadczenie usług informatycznych,

#61485; z tytułu prowadzonej działalności jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,

#61485; jednocześnie podatnik wraz z wspólnikiem zawiązał spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w której posiada 51% udziałów,

#61485; na pokrycie udziałów podatnik wniósł wkład gotówkowy oraz bezgotówkowy-aport w postaci sprzętu komputerowego, zestawu mebli oraz drobnego sprzętu,

#61485; podatnik nie jest stroną postępowania podatkowego, kontroli podatkowej jak również postępowania przed sądem administracyjnym.

Zdaniem podatnika istnieje możliwość odliczenia VAT od zakupu ww. wyposażenia, mimo krótkiego okresu użytkowania ich w firmie, a następnie wniesienia aportem do spółki z o.o. Celem wniesienia ww. sprzętu jako aportu do spółki z o.o. jest bowiem jego dalsze wykorzystanie w spółce z o.o. dla celów działalności gospodarczej - sprzedaży opodatkowanej. Podatnik uważa, że w dacie nabycia ww. sprzętu odliczył w swojej indywidualnej działalności gospodarczej podatek VAT od zakupu, w związku z tym, iż dotyczyło to sprzedaży opodatkowanej. Następnie fakt wniesienia ww. wyposażenia aportem do spółki z o.o. podatnik udokumentował dla celów podatku VAT fakturą VAT, z obrotem zwolnionym. Wartość aportu w umowie spółki i na fakturze dokumentującej wniesienie aportu podatnik określił w cenie nabycia netto (bez VAT).

Zgodnie z brzmieniem § 8 ust. 1 pkt 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego. Jak wynika z przytoczonej regulacji zakres przedmiotowy przepisu może obejmować zarówno cały majątek przedsiębiorstwa, jak też poszczególne składniki majątku firmy wnoszącej wkład rzeczowy do spółki prawa handlowego lub cywilnego.

Ponadto, w myśl art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług zwanej dalej ustawą, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z powyższego przepisu wynika zatem, że realizacja prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić wówczas, gdy dokonany zakup jest związany ze sprzedażą opodatkowaną. Zasada potrącalności podatku od towarów i usług wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy ma zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanych z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej. Bez znaczenia pozostaje fakt, ze towary te zostały później wniesione do spółki.

Powyższe oznacza, że jeżeli w chwili nabycia towarów podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na związek ze sprzedażą opodatkowaną to należy uznać, że późniejsze przekazanie ww. towarów (wyposażenie środki trwałe czy też towary handlowe) jako wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z ich zakupem. W celu udokumentowania powyższego zdarzenia, mając na uwadze par. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz.798) należy wystawić fakturę VAT dokumentującą przekazanie tych ruchomości jako korzystające ze zwolnienia od podatku VAT. W fakturze należy wskazać podstawę prawną przedmiotowego zwolnienia stosownie do par. 9 ust.7 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że podatnik dokonujący wniesienia w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością środka trwałego, który służył czynnością opodatkowanym, w świetle obecnie obowiązujących przepisów w zakresie podatku od towarów i usług, nie jest zobowiązany do korygowania wcześniej odliczonego podatku naliczonego.

Reasumując tut. Organ podatkowy dokonując oceny prawnej stanowiska podatnika zawartego we wniosku stwierdza, że jest ono prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.

Referencje