Pytanie:

Czy podatnik podatku od towarów i usług ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów finansowanych z funduszy Unii Europejskiej (z Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej), przeznaczonych na dostosowanie gospodarstwa rolnego do standardów Unii Europejskiej ?

W dniu 10 maja 2006r. wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem czy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów finansowanych z funduszy Unii Europejskiej. Z uzupełnienia do wniosku złożonego dnia 31.05.2006r. wynika, że środki te pochodzą z Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej i przeznaczone są na dostosowanie gospodarstwa rolnego do standardów Unii Europejskiej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca za środki unijne ma zamiar wykonać płyty do magazynowania nawozów naturalnych.

Zdaniem wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym ma on prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów finansowanych z funduszu Unii Europejskiej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rawiczu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu oraz stanu prawnego uznał przedstawione przez podatnika stanowisko za prawidłowe. Wynika to z następujących okoliczności:

Z ogólnej zasady zawartej w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wynika, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

W niektórych przypadkach ustawa przewiduje jednak ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Ograniczenie takie przewidziane zostało między innymi w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy. Z przepisu tego wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Ponadto, w art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy postanowiono, że dla zachowania prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup środków trwałych, nie ma znaczenia fakt, czy stanowią one koszt uzyskania przychodów.

Zakupy realizowane z funduszy Unii Europejskiej nie są objęte ograniczeniem prawa do odliczenia wynikającym z powołanego wyżej przepisu bez względu na to, czy zaliczane są one do środków trwałych czy też nie.

Co prawda z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż nie są kosztem uzyskania przychodów między innymi wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 tej ustawy (czyli przychodów uzyskiwanych z funduszy, o których mowa w pytaniu), ale ten brak prawa zaliczenia wydatków do kosztów jest związany bezpośrednio ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Odliczenie podatku naliczonego od zakupów finansowanych z funduszy unijnych jest zatem możliwe na ogólnych warunkach. Ograniczone może być ono jedynie w przypadku, gdy zakupy te nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Interpretacja powyższa została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.