Pytanie:

Pytanie dot. prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami sfinansowanymi z otrzymanych dotacji z funduszy unijnych.

POSTANOWIENIENa podstawie:art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 ze zm.)

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu:stwierdza, że stanowisko Podatnika zawarte w piśmie złożonym w dniu 08.03.2006r. przez Stowarzyszenie ....... dotyczącym interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

UZASADNIENIE We wniosku z dnia 08.03.2006r. Stowarzyszenie ........ przedstawiło następujący stan faktyczny, zapytanie i własne stanowisko w sprawie:

Działalność statutowa Stowarzyszenia polega na wspieraniu wszelkich inicjatyw społecznych w celu zwalczania bezrobocia, promowaniu, wspieraniu przedsięwzięć gospodarczych, udzielaniu pomocy osobom zakładającym własne firmy, inspirowaniu działań zmierzających do zagospodarowania niewykorzystanych obiektów gospodarczych, nauczania podstaw przedsiębiorczości w warunkach gospodarki wolnorynkowej. Na realizację powyższych celów Stowarzyszenie pozyskuje środki z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług wynajmu lokali dla małych przedsiębiorców (sprzedaż opodatkowana), przez prowadzenie szkoleń (sprzedaż zwolniona) oraz z budżetu państwa, środków PHARE i funduszy strukturalnych. W kontekście podatku VAT Stowarzyszenie jest zatem podatnikiem "mieszanym". Środki PHARE - realizując projekty finansowe ze środków PHARE (projekt ........), podatek naliczony od dokonanych nabyć towarów i usług, które zostały zapłacone bezpośrednio z wyodrębnionego rachunku bankowego, na który w formie zaliczki wpłynęły środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, został zgodnie z § 22 rozporządzenia z dnia 27.04.2004r. do ustawy o VAT odliczony w całości. Natomiast istnieją wątpliwości jak postąpić w przypadku zakupów poczynionych w celu realizacji ww. Programów, ale wstępnie zapłaconych ze środków własnych a zrefundowanych ze środków PHARE po ostatecznym rozliczeniu zrealizowanych projektów. Pytanie brzmi: czy od takich zakupów można odliczyć VAT. Jeżeli tak to w deklaracji za który miesiąc.Fundusze strukturalne - do tej pory realizowany był w ramach "Sektorowego Programu Operacyjnego - wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw, lata 2004 - 2006 działanie 1.3. Tworzenie korzystnych warunków dla rozwoju firm, projekt "Opracowanie Koncepcji Parku Przemysłowego w ........". Celem tego projektu było wykonanie koncepcji funkcjonowania ......... Parku Przemysłowego wraz ze studium wykonalności i analizą wpływu na środowisko naturalne. Był to pierwszy etap niezbędny do przeprowadzenia drugiego działania polegającego na zaadaptowaniu nieruchomości wydzielonych pod wynajem tych terenów małym i średnim przedsiębiorcom działającym w sektorze produkcji. Wobec powyższego Stowarzyszenie uważa, że VAT naliczony przy zakupie usług przygotowawczych do realizacji inwestycji podlega odliczeniu w całości.

Również z funduszy strukturalnych Stowarzyszenie na mocy zawartej umowy nr ......... z PARP otrzymuje wsparcie na rozwój Punktu Konsultacyjnego polegające na tworzeniu i wzmocnieniu zdolności do świadczenia usług małym i średnim przedsiębiorcom. Zdaniem Stowarzyszenia otrzymane na ten cel środki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ są przeznaczone na potrzeby funkcjonowania prowadzonych Punktów Konsultacyjnych.Jednocześnie zawarto z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości umowę nr ......... zgodnie z którą w ramach działającego Punktu Konsultacyjnego Stowarzyszenie zobowiązuje się do świadczenia bezpłatnych usług informacyjnych dla małych i średnich firm oraz osób fizycznych rozpoczynających działalność gospodarczą. Koszty tych usług są finansowane z dotacji, która jako dopłata do konkretnej usługi podlega wg Wnioskodawcy opodatkowaniu stawką 22%.W związku z powyższym podobnie jak przy realizacji projektu "...... Park Przemysłowy" również w tym przypadku Wnioskodawca uważa, że VAT naliczony przy zakupach służących wyposażeniu i funkcjonowaniu Punktu Konsultacyjnego jako zakupy związane z czynnościami opodatkowanymi podlegają odliczeniu od VAT-u należnego w 100%.Jednak z uwagi na to, że są to nowe zagadnienia rzadko jeszcze komentowane mamy wątpliwości czy przedstawiona we wniosku interpretacja co do zasadności odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizacją wyżej wymienionych programów jest prawidłowa. Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca stawia następujące pytania:czy od zakupów sfinansowanych ze środków PHARE, ale pierwotnie zapłaconych ze środków własnych można odliczyć VAT naliczony i kiedy?czy odliczenie VAT od zakupów służących realizacji projektów "........ Park Przemysłowy" oraz Punktu Konsultacyjnego sfinansowanych z funduszy strukturalnych jest działaniem prawidłowym?czy naliczenie VAT-u należnego od dotacji do świadczonych usług informacyjnych (pomoc de minimis), która to dotacja zgodnie z umową jest sfinansowaniem wynagrodzenia konsultantów, jest prawidłowe?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu udziela następującej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

W ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego określone zostały w Dziale IX w art. 86 - 95. Z ogólnej zasady zawartej w tym przepisach (art. 86 ust. 1) wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast kwotę podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT).Istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest zatem istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. W art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług określając tę zasadę wskazano, że podatek naliczony podlega odliczeniu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi. W przepisach dotyczących podatku od towarów i usług ustawodawca nie określił natomiast żadnych dodatkowych warunków dotyczących pochodzenia środków finansowych, z których będą dokonywane zakupu towarów i usług, które miałyby wpływ na możliwość skorzystania przez Podatnika z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.Jednakże ustawodawca w art. 88 ustawy o VAT określił przypadki, w których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego. Z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT wynika, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Z uwagi na brzmienie art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. Nr 54 z 2000r., poz. 654 ze zm.) w powiązaniu z art. 17 ust. 1 pkt 23 tejże ustawy, w których stwierdzono że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów) o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 23 (wolnych od podatku dochodowego), należy stwierdzić na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w złożonym zapytaniu odnośnie prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych nabyć towarów i usług sfinansowanych z funduszy PHARE, a także wstępnie zapłaconych ze środków własnych a zrefundowanych z funduszy PHARE, jest prawidłowe. Zaznaczyć przy tym należy, że odliczenie przysługuje pod warunkiem związku wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. W art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT określono, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4, oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Także stanowisko podatnika w zakresie prawa do odliczenia wydatków służących realizacji projektów "........ Park Przemysłowy" oraz Punktu Konsultacyjnego sfinansowanych z funduszy strukturalnych jest prawidłowe. Tu także zaznaczyć należy, że wydatki muszą mieć związek ze sprzedażą opodatkowaną.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.W związku z powyższym, aby stwierdzić czy dotacja, subwencja bądź inna dopłata o podobnym charakterze powiększa obrót i podlega opodatkowaniu należy ustalić, czy istnieje związek pomiędzy otrzymaną dotacją a ceną danego towaru lub usługi. Jeżeli otrzymana dotacja stanowi rekompensatę z powodu obniżenia ceny danego towaru lub usługi albo stanowi dofinansowanie do ceny towaru lub usługi, wówczas jako związana z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług podlega opodatkowaniu w stawce właściwej dla danego towaru lub usługi.Natomiast w przypadku, gdy podatnik otrzymuje dotację nie do konkretnego towaru lub usługi, lecz na cele całego przedsiębiorstwa, to w świetle powołanego wyżej przepisu nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z tym, że opisana w złożonym wniosku otrzymana z funduszy unijnych dotyczy funkcjonowania prowadzonych punktów konsultacyjnych a więc dotyczy celów całego przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast dotacja na sfinansowanie kosztów świadczonych usług informacyjnych dla małych i średnich firm oraz osób fizycznych rozpoczynających działalność gospodarczą jako że stanowi dopłatę do konkretnej usługi (wpływa bezpośrednio na jej cenę) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem stanowisko Podatnika w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze należało orzec jak w sentencji niniejszego postanowienia. Naczelnik tut. Urzędu informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku. Zgodnie z art. 14 b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.Złożenie zażalenia podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł.