Pytanie:

Czy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do samochodów służących do przewozu zwłok, których masa całkowita nie przekracza 3,5 tony?

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ) oraz art. 86 ust. 4 pkt 5, art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.02.2006 r. spółki cywilnej, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług tj. zapytania w sprawie możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupionego paliwa do samochodów specjalnych (karawanów) o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony i nie wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.

Pismem z dnia 14.02.2006 r. Spółka zwróciła się z wnioskiem w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego informując, że prowadzi działalność gospodarczą tj. usługi pogrzebowe, w której użytkuje pojazdy specjalne - karawany. Z okręgowej stacji kontroli pojazdów Spółka nie otrzyma zaświadczenia, że pojazdy te spełniają ustawowe wymogi, gdyż są to pojazdy specjalne, służące do przewozu zwłok, czego dowodem są wpisy w dowodach rejestracyjnych.

Spółka zwraca się z zapytaniem czy przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do samochodów służących do przewozu zwłok, których masa całkowita nie przekracza 3,5 tony? W tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka prezentuje stanowisko, iż przysługuje jej prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupionego paliwa do samochodów specjalnych karawanów, ponieważ są to pojazdy specjalne tak samo jak bankowozy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę ocenia stanowisko pytającego jako nieprawidłowe na podstawie następujących przepisów prawa podatkowego:

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3. Wymieniony art. 86 ust. 3 wskazuje, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego, dla której podatnikiem jest ich nabywca nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Jednocześnie ustawodawca przewidział odstępstwa od przedstawionej wyżej zasady ogólnej, a mianowicie wprowadzono możliwość odliczania podatku naliczonego od paliwa w przypadku samochodów, które spełniają warunki określone w art. 86 ust. 4 ustawy. Art. 86 ust. 4 pkt 5 dotyczy pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy. Załącznik ten obejmuje swym zakresem następujące rodzaje pojazdów: agregat elektryczny/spawalniczy, bankowóz, do prac wiertniczych, koparka, koparkospycharka, ładowarka, oczyszczanie dróg, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, pomoc drogowa, zimowego utrzymania dróg, żuraw samochodowy.

Jak wynika z powyższego w ww. załączniku tym nie zostały wymienione samochody specjalne, służące do przewożenia zwłok - karawany. Natomiast fakt, czy samochód o masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony spełnia przesłanki do uznania go za samochód ciężarowy zgodnie z warunkami wymienionymi w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego wydaniem zaświadczenia przez tę stację oraz na podstawie dowodu rejestracyjnego zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Reasumując skoro przedmiotowy pojazd nie jest pojazdem specjalnym w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, tym samym, spełnienie wymagań do potraktowania pojazdu jako samochodu ciężarowego, winno być stwierdzone zaświadczeniem wydanym przez okręgową stację kontroli pojazdów na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez tą stację oraz dowodem rejestracyjnym pojazdu zwierającym właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Karawany eksploatowane przez Spółkę są pojazdami specjalnymi, jednak z uwagi na zapis art. 86 ust. 3 i ust. 4 pkt 5 ustawy oraz treść załącznika nr 9 do ustawy podatek naliczony przy zakupie paliwa do tych karawanów nie podlega odliczeniu.