Pytanie:

Zakres i sposób zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z zaniechaną inwestycją.

Zgodnie z przedstawionym przez Stronę stanem faktycznym w latach 1999-2003 Kopalnia ponosiła wydatki na opracowanie dokumentacji (opinie, ekspertyzy, mapy) zadania inwestycyjnego "Przekształcenie kolektora w system hydrotechniczny górnej Odry".

W latach 1999-2000 wydatki dokumentowane były fakturami VAT, które zawierały stawkę podatku VAT "zw". Natomiast w latach 2001-2002 Kopalnia otrzymywała faktury VAT na podstawie, których odliczała podatek. Z uwagi na duży koszt realizacji inwestycji, rozpoczęto poszukiwania innego sposobu rozwiązania problemu przy znacznie mniejszych nakładach. W związku z powyższym na podstawie wniosku Kopalnii, Zarząd Spółki Węglowej podjął decyzję o odpisaniu nakładów poniesionych z tytułu inwestycji zaniechanej w księgi rachunkowe miesiąca grudnia 2005r.

Spółka poniosła wydatki związane wyłącznie z opracowaniem dokumentacji (opinie, ekspertyzy, mapy) zadania inwestycyjnego "Przekształcenie kolektora w system hydrotechniczny górnej Odry", a inwestycja miała służyć sprzedaży opodatkowanej. W latach 1999-2000 wydatki dokumentowane były fakturami VAT, które zawierały stawkę podatku VAT "zw", natomiast w latach 2001-2002 Kopalnia otrzymywała faktury VAT, na podstawie których odliczała podatek. W grudniu 2005 r. Zarząd Spłki Węglowej podjął decyzję o odpisaniu nakładów poniesionych z tytułu inwestycji zaniechanej w księgi rachunkowe miesiąca grudnia 2005 r. W związku z zaniechaniem inwestycji wydatki poniesione na opracowanie dokumentacji nie są i nie będą związane z działalnością opodatkowaną.

Zgodnie ze stanowiskiem Spółki, w myśl zapisu art. 16 ust. 1 pkt 41 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów poniesionych kosztów zaniechanych inwestycji oraz art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Spółka Węglowa dokonała korekty podatku naliczonego od zakupu towarów i usług związanych z inwestycją w rozliczeniu za miesiąc grudzień 2005 r., a nie w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał faktury. Działanie takie Spółka uważa za słuszne, gdyż podatnik dokonał zwrotu podatku naliczonego (odliczonego) w związku z zaniechaniem inwestycji na podstawie przeprowadzonego rachunku ekonomicznego i efektywnościowego, a nie na podstawie błędu podatnika. Krzywdzące byłoby dla podatnika korygowanie podatku naliczonego (odliczonego) w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał faktury i zapłacił odsetki, ponieważ podatnik wówczas działał w dobrej wierze i dążył do tego, aby nakłady na inwestycję stały się środkiem trwałym.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego Spółka poniosła wydatki związane z opracowaniem dokumentacji (opinie, ekspertyzy, mapy) zadania inwestycyjnego "Przekształcenie kolektora w system hydrotechniczny górnej Odry", inwestycja miała służyć sprzedaży opodatkowanej, tak więc w latach 2001-2002 Jednostka otrzymywała faktury VAT, na podstawie których odliczała podatek. Spółka dokonując zakupów inwestycyjnych udokumentowanych fakturami VAT miała prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego według zasad określonych w art. 19 oraz art. 20 obowiązującej do dnia 30 kwietnia 2004 r. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

Zgodnie z podstawową zasadą występującą w podatku VAT, a wynikającą z postanowień art. 19 ust. 1 ustawy (według stanu prawnego obowiązującego do dnia 30 kwietnia 2004 r.) podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. W myśl przepisu art. 20 ust. 2 ustawy, podatnik mógł zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną. Tym samym skuteczne odliczenie podatku naliczonego było związane wyłącznie z nabyciem towarów i usług bezpośrednio związanych z dokonywanymi czynnościami opodatkowanymi VAT. Warunki i terminy rozliczenia podatku naliczonego wynikały z przepisów ustawy o VAT, z których nie wynikał odrębny termin odliczeń podatku VAT od zakupów inwestycyjnych. Dlatego też odliczenie podatku naliczonego od zakupów inwestycyjnych, które w przyszłości miały być zaliczone do środków trwałych następowało, zgodnie z art. 19 ust. 3 pkt 1 i ust. 3a ustawy, nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny, jednak nie wcześniej niż w miesiącu otrzymania towaru lub wykonania usługi.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego zarząd Spółki Węglowej podjął decyzję o odpisaniu nakładów poniesionych z tytułu inwestycji zaniechanej w księgi rachunkowe miesiąca grudnia 2005 r., tak więc pod rządami obecnie obowiązującej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). I tak, podobnie jak poprzednio (art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z 1993 r.), także obowiązująca ustawa o podatku od towarów i usług wyklucza odliczenie podatku naliczonego w sytuacji, gdy wydatki na nabycie towarów i usług nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego (art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.).

Tak więc w przypadku zaniechania inwestycji odliczony "na bieżąco" podatek naliczony od zakupów dotyczących tej inwestycji winien zostać skorygowany, gdyż zgodnie z postanowieniami art. 16 ust. 1 pkt 41 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się poniesionych kosztów zaniechanych inwestycji.

Należy w tym miejscu podkreślić, iż tak przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 8 stycznia 1993 r., jak i przepisy ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. nie określają wprost, kiedy (w rozliczeniu za który okres) wspomniana korekta powinna być dokonana. W opinii Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przyjąć należy, iż korekty podatku naliczonego należy dokonać w rozliczeniu podatku za okres, w którym nastąpiło zaniechanie inwestycji. W konsekwencji nie jest konieczne dokonywanie korekt deklaracji za poszczególne okresy rozliczeniowe, w których faktycznie dokonano odliczenia tego podatku.

Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Strony przedstawione we wniosku Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej uznaje za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.