Pytanie:

Czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów udokumentowanych fakturą otrzymana po dniu rejestracji dla potrzeb podatku VAT?

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego, (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni rozpoczęła działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego w dniu 02.01.2006 r.

Zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R złożyła dniu 22.12.2005 r. deklarując:

• rezygnację ze zwolnienia z dniem 02.01.2006 r.
• złożenie pierwszej deklaracji VAT-7 za styczeń 2006 r.

W dniu 03.01.2006 r. podatniczka otrzymała fakturę VAT dokumentującą zakup towaru. Faktura została wystawiona w dniu 03.01.2006 r. z datą sprzedaży 31.12.2005 r. W posiadanie towaru będącego przedmiotem transakcji zakupu Pani "X"weszła w dniu 02.01.2006 r.

Zdaniem wnioskodawczyni zgodnie z art. 86 ust 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Zasada ta nie znajduje zastosowania m. in. w sytuacji, gdy fakturę otrzymano przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed dokonaniem usługi. W przypadku nabycia towarów przepis art. 86 ust. 12 ustawy uzależnia zatem prawo odliczenia podatku naliczonego nie tylko od otrzymania przez podatnika faktury, lecz również od nabycia przez nabywcę dostawy, praw do rozporządzenia towarem jak właściciel; prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony powstaje dopiero z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem. W posiadanie towaru podatniczka weszła w dniu 02.01.2006 r. a fakturę otrzymała w dniu 03.01.2006 r. będąc zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz prowadząc działalność.

W związku z powyższym zdaniem wnioskodawczyni nabyła ona prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z ww. faktury.

Stanowisko Organu podatkowego:

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podmioty, o których mowa w art. 15 są zobowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, zastrzeżeniem ust. 3. W myśl ust. 3 tego artykułu, podmioty wymienione w art. 15 ustawy, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 (...) mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Przepis art. 96 ust. 4 mówi, iż naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników o których mowa w ust.3 - jako "podatnika VAT zwolnionego".

Ustawodawca nie określił wprost, od jakiego momentu podmiot składający druk VAT-R staje się zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Z zapisu art. 96 ust. 4 ww ustawy o VAT, który stanowi, iż naczelnik rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie, wnioskować należy, że rejestracja następuje w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego w urzędzie skarbowym.

Datę rejestracji podmiotu dla potrzeb podatku od towarów i usług wyznacza zatem dzień złożenia zgłoszenia rejestracyjnego na formularzu VAT-R.

Od momentu złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podmiot staje się zarejestrowanym podatnikiem VAT : "czynnym" lub "zwolnionym".

Podatnik VAT czynny od dnia rejestracji ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony od dokonanych zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust.1 ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

Natomiast na podstawie art. 86 ust 10 pkt 1 cytowanej ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12,16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy - w myśl ust. 11 tego artykułu.

Ponadto art. 86 ust. 13 ustawy VAT stanowi, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, w terminach o których mowa w ust. 10, 11, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Z pisma podatniczki wynika, iż zgłoszenie rejestracyjne VAT-R złożone zostało w dniu 22.12.2005 r. z datą rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ust. 9 z dniem 02.01.2006 r.

W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej w zakresie handlu detalicznego podatniczka w dniu 03.01.2006 r. otrzymała fakturę VAT dokumentującą dokonane zakupy towaru.

Faktura została wystawiona w dniu 03.01.2006 r. z datą sprzedaży 31.12.2005 r. Towar otrzymała w dniu 02.01.2006 r.

W świetle powyższych przepisów Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, iż za datę rejestracji dla celów podatku od towarów i usług przyjmuje się dzień 22.12.2005 r.

Natomiast z uwagi na fakt, że podatniczka zaznaczyła w zgłoszeniu rejestracyjnym, iż rezygnuje ze zwolnienia od podatku VAT z dniem 02.01.2006 r., to z tym dniem staje się "podatnikiem VAT czynnym".

W związku z powyższym jako zarejestrowany "podatnik VAT czynny" od 02.01.2006 r. ma Pani prawo do odliczenia podatku VAT z ww. faktury wystawionej w dniu 03.01.2006 r. przy zachowaniu zasad oraz w terminach określonych w wyżej powołanych przepisach.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja Podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14a § 1 i § 2 ustawy Ordynacja Podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.