Pytanie:

Pytanie dotyczy kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego w pełnej wysokości o kwotę podatku naliczonego po 1 maja 2004r. w związku z budową budynku mieszkalnego.

uznać stanowisko zawarte we wniosku za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl ust.2 powołanego przepisu kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7

1)suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

a) z tytułu nabycia towarów i usług,

b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatki, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,(...).

Ustawodawca uzależnia więc prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego od wykorzystania nabytych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak zaznaczono w zapytaniu inwestycja realizowana przez Spółdzielnię była finansowana z wpłat na poczet wkładu budowlanego przyszłych właścicieli oraz kredytu.

Natomiast z art. 153 w/w ustawy wynika, iż wkłady budowlane oraz ich części wniesione przed 1 maja 2004 r. nie podlegają opodatkowaniu.

W związku z powyższym w przedstawionym stanie faktycznym Spółdzielnia nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT wystawionych przez wykonawcę robót budowlanych wiążących się z wkładami budowlanymi nie podlegającymi opodatkowaniu (w całości, bądź też w części, w jakiej zapłacone zostały raty przed 1 maja 2004 r.). Natomiast jeśli podatek naliczony związany jest z wkładami opodatkowanymi (wniesionymi po 1 maja 2004r.) lub odpowiednio z częściami tych wkładów, to wówczas Strona ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości. W przypadku, gdy podatek naliczony wiąże się jednocześnie z wkładami nie podlegającymi opodatkowaniu oraz wkładami opodatkowanymi, to dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług należy ustalić, jaka część spośród wszystkich wniesionych wkładów budowlanych podlega opodatkowaniu i w jakiej części podatek naliczony można odliczyć.

Reasumując Spółdzielni przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nakładami poniesionymi od dnia 1 maja 2004r. na realizowaną inwestycję wyłącznie w części związanej ze sprzedażą opodatkowaną zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.