Pytanie:

Uprawnienie do odliczania podatku naliczonego przy zakupie paliwa i części zamiennych nabywanych do eksploatacji samochodu.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 86 ust. 3, 4, 5, 5a, art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), w odpowiedzi na pismo z dnia 27.01.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu postanawia uznać stanowisko strony przedstawione we wniosku za nieprawidłowe w części dotyczącej uprawnienia do odliczania podatku naliczonego od nabywanego paliwa do samochodu oraz uznać stanowisko strony za prawidłowe w części zapytania dotyczącej uprawnienia do odliczania podatku naliczonego od nabywanych części zamiennych.

W dniu 27.01.2006 r. ?M.? s.c. zwróciła się do Naczelnika tut. Urzędu z wnioskiem w sprawie udzielenia interpretacji w zakresie przepisów o podatku od towarów i usług dotyczących prawa do odliczania podatku naliczonego przy zakupie paliwa i części zamiennych nabywanych do eksploatacji samochodu nabytego w 2000 r. Podatnik oświadczył ponadto w dniu 15.02.2006 r., że nie uzyskał stosownego zaświadczenia z okręgowej stacji kontroli pojazdów potwierdzającego prawo do odliczania podatku VAT od paliwa.

We wniosku Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:

Samochód RENAULT SCENIC w wersji ciężarowej został zakupiony przez spółkę w roku 2000 na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej i jako taki jest do dnia dzisiejszego eksploatowany. Podatnik pyta czy po zmianach wprowadzonych w 2005 r. istnieje uprawnienie do odliczania podatku VAT od eksploatacji pojazdu.

Zdaniem Podatnika możne on odliczać VAT od paliwa i części zamiennych nabywanych do wymienionego pojazdu skoro posiada on świadectwo homologacji jako auto ciężarowe. Podatnik twierdzi, że prawo nie może działać wstecz a jego samochód w chwili zakupu i wprowadzenia do eksploatacji w firmie miał homologację jako samochód ciężarowy. Ponadto uważa, że powyższa homologacja uprawnia do stosowania odliczania podatku naliczonego przez cały czas użytkowania samochodu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu wyjaśnia, że zgodnie z nowelizacją ustawy o VAT z dnia 21.04.2005 r. zmieniono przepisy dotyczące zasad rozliczania podatku naliczonego przy nabyciu i eksploatacji samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych. Zgodnie z obowiązującym od 22.08.2005 r. art. 88 ust. 1 pkt 3 znowelizowanej ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o których mowa w art. 86 ust. 3. Zatem ograniczenie odliczenia podatku naliczonego od zakupionego paliwa, oleju lub gazu dotyczyć będzie samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony.

Podatnikowi będzie jednak przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 tj.:

1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń , który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą , klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;

2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;

3. pojazdów samochodowych , które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;

4. pojazdów samochodowych , które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;

5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;

6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą ? jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

a) odsprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub

b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy o VAT spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych o których mowa w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Kopię zaświadczenia podatnik jest obowiązany dostarczyć w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania do naczelnika urzędu skarbowego ? art. 86 ust. 5a. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) na potrzeby rozliczeń podatku VAT w zakresie odliczania podatku naliczonego przy nabyciu paliw wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1?4 nabytych przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 21.04.2005 r. (tj. przed dniem 1.06.2005 r.) dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego badania technicznego nie później niż przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie znowelizowanej ustawy. Zaświadczenie uzyskane w okręgowej stacji kontroli pojazdów potwierdza prawo Podatnika do odliczania podatku z tytułu nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego lub gazu, nie jest natomiast warunkiem powodującym powstanie tego prawa. Jeżeli jednak we wskazanym okresie Podatnik nie uzyska zaświadczenia potwierdzającego spełnienie przez konkretny pojazd wymagań określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 to należy uznać, że nie przysługiwało mu prawo do odliczania podatku.

W związku z powyższym przedstawione przez Podatnika stanowisko nie jest prawidłowe .W chwili obecnej fakt posiadania stosownego świadectwa homologacji, o którym pisze Podatnik we wniosku nie jest istotny dla uznania danego pojazdu za ciężarowy. Istotne są przesłanki opisane powyżej - a tych przedmiotowy pojazd nie spełnia.

W części zapytania dotyczącej prawa do odliczania podatku naliczonego od nabywanych części zamiennych Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu wyjaśnia, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych , podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżania kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...). Zgodnie z przepisami art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Powyższe oznacza, że w przypadku, gdy poniesiony wydatek z tytułu naprawy przedmiotowego samochodu jest zaliczony do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, podatnik ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług udokumentowanych fakturą VAT z tytułu poniesionego kosztu naprawy samochodu w pełnej wysokości.

Ograniczeniem w tej kwestii może być brak możliwości zaliczenia ww. wydatków do kosztów uzyskania np. na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodu oraz ich remontów powypadkowych , jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym.