Pytanie:

Spółka wynegocjowała z przedsiębiorcą wyspecjalizowanym w udzielaniu leasingu umowę leasingu finansowego na podstawie, której przedsiębiorca wyleasinguje podatnikowi samochody specjalizowane ? (betonowozy, samochody do przewozu kruszyw).W umowie określono, iż z chwilą jej wykonania po zapłaceniu ostatniej umownej raty prawo własności pojazdu zostanie przeniesione na podatnika, w czasie trwania umowy odpisów amortyzacyjnych dokonuje podatnik, a w chwili wydania pojazdów leasingodawca wystawi podatnikowi fakturę VAT obejmującą pełną cenę netto pojazdu wraz z obowiązującym 22% podatkiem od towarów i usług.Pytanie podatnika Czy Spółka otrzymując wraz z pojazdem fakturę VAT związaną z zawarciem wyżej opisanej umowy ma prawo do jednorazowego odliczenia podatku od towarów i usług zawartej w tej fakturze w miesiącu otrzymania tej faktury lub w miesiącu następnym?

UZASADNIENIE
1.Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący: Spółka wynegocjowała z przedsiębiorcą wyspecjalizowanym w udzielaniu leasingu umowę leasingu finansowego na podstawie, której przedsiębiorca wyleasinguje podatnikowi samochody specjalizowane ? (betonowozy, samochody do przewozu kruszyw).W umowie określono, iż z chwilą jej wykonania po zapłaceniu ostatniej umownej raty prawo własności pojazdu zostanie przeniesione na podatnika, w czasie trwania umowy odpisów amortyzacyjnych dokonuje podatnik, a w chwili wydania pojazdów leasingodawca wystawi podatnikowi fakturę VAT obejmującą pełną cenę netto pojazdu wraz z obowiązującym 22% podatkiem od towarów i usług.

Pytanie podatnika
Czy Spółka otrzymując wraz z pojazdem fakturę VAT związaną z zawarciem wyżej opisanej umowy ma prawo do jednorazowego odliczenia podatku od towarów i usług zawartej w tej fakturze w miesiącu otrzymania tej faktury lub w miesiącu następnym?

2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego
Spółka uważa, iż zgodnie z art.86 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z treścią art. 7 ust.1 pkt 2 tejże ustawy nabywa prawo do jednorazowego odliczenia podatku w miesiącu otrzymania faktury lub w miesiącu następnym. Prawo to związane jest z wydaniem przedmiotu leasingu na zasadach określonych w umowie leasingu finansowego.Z chwilą wystawienia takiej faktury VAT u leasingodawcy powstaje obowiązek naliczenia podatku w pełnej wysokości ? niezależnie czy kwotę tę otrzyma jednorazowo czy w ratach ? natomiast leasingobiorca z chwilą otrzymania takiej faktury uzyskuje prawo do jednorazowego odliczenia niezależnie czy zapłaci fakturę w całości czy w ratach. Takie rozwiązanie wydaje się być zgodne z zasadą neutralności podatku od towarów i usług dla przedsiębiorców określoną między innymi w VI Dyrektywie unijnej.

3.Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) "przez dostawę towarów , o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje , że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione".

Na podstawie art. 7 ust. 9 cyt. ustawy przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze , o których mowa w ust. 1 pkt 2 , rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przysługuje w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124".

Prawo to na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 1 powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 11 i 18.

Na mocy art. 86 ust. 11, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.
Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż leasing finansowy , to znaczy taki, w umowie którego przewidziano, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty leasingowej , przedmiot leasingu staje się własnością korzystającego, który uprawniony jest do odpisów amortyzacyjnych ( w myśl przepisów o podatku dochodowym) - jest dostawą towaru. ( art. 7 ust. 1 pkt 2 i ust. 9). W oparciu o regulację ar. 86 cyt. ustawy , w zakresie w jakim towar jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych , podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę VAT lub w okresie następnym.

Wobec powyższego podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego o całość podatku naliczonego wynikającego z faktury leasingu finansowego przy spełnieniu warunku określonego w art. 86 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.