Pytanie:

Strona, w związku z wątpliwościami co do ewentualnego wyłączenia opisanej transakcji spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako transakcji mającej za przedmiot przedsiębiorstwo lub zwolnienia jej z tego podatku jako sprzedaży towaru używanego, zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż będzie uprawniona do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zgodnie z art. 87 w/w ustawy.

Zgodnie z przedwstępną umową sprzedaży w/w nieruchomości na nabywcę przeniesione zostaną:

- wszelkie prawa autorskie (wraz z prawami zależnymi) do całej dokumentacji opracowanej w związku z budową centrum handlowego w takim zakresie i na wszelkich polach eksploatacji, jak nabyte wcześniej przez zbywcę, z zastrzeżeniem, iż Strona nie będzie korzystała z nabytych w ten sposób praw dla celów innej inwestycji,

- w stopniu dozwolonym przez prawo - prawa zbywcy wynikające z istniejących zabezpieczeń udzielonych mu przez najemców powierzchni w centrum handlowym w związku z umowami najmu (gwarancje bankowe, kaucje itp.) oraz wynikające z istniejących gwarancji dotyczących bezusterkowego wykonania przedmiotowego centrum handlowego.

Dodatkowo zbywca zobowiązał się do udzielenia pomocy w uzyskaniu zgody dostawców usług i mediów do przedmiotowego centrum handlowego na wstąpienie Strony w swoje miejsce w odpowiednich umowach oraz do przeniesienia na Jej rzecz zasądzonego wyrokiem sądu roszczenia o zapłatę zaległego czynszu przez jednego z najemców.

Opisana transakcja nie obejmuje przejęcia przez Stronę pracowników zatrudnionych przez zbywcę, znaku handlowego przedmiotowego centrum oraz jakichkolwiek należności lub zobowiązań zbywcy związanych z w/w nieruchomością, za wyjątkiem wskazanego powyżej roszczenia wobec jednego z najemców.

Strona, w związku z wątpliwościami co do ewentualnego wyłączenia w/w transakcji spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako transakcji mającej za przedmiot przedsiębiorstwo lub zwolnienia jej z tego podatku jako sprzedaży towaru używanego, zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż będzie uprawniona do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zgodnie z art. 87 w/w ustawy.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) w/w artykułu ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z cytowanych przepisów, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w odniesieniu do towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług. Nie ma natomiast zastosowania w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. takich, z tytułu których nie powstaje podatek należny, a więc nie podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub zwolnionych z tego podatku.

Biorąc pod uwagę, iż Strona prowadzi działalność polegającą na wynajmie lokali użytkowych, czyli wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, należy co do zasady potwierdzić Jej prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wskazany w fakturze dokumentującej nabycie nieruchomości, wszakże pod warunkiem, iż w sprawie nie zajdą okoliczności, z którymi przepisy o podatku od towarów i usług wiążą brak możliwości (prawa) do odliczenia, tj. m.in. opisane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego nie stanowią faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku - a kwota wykazana w fakturze nie została uregulowana.

Naczelnik Urzędu Skarbowego, niewypowiadając się jako niewłaściwy w kwestii wyłączenia przedmiotowej transakcji spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług lub zwolnienia jej z tego podatku, zauważa więc, iż prawo do odliczenia podatku istnieje także w przypadku, gdy dana transakcja mimo, iż w myśl przepisów o podatku od towarów i usług jest wyłączona spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona została opodatkowana a kwota podatku wykazana w wystawionej w związku z tym fakturze została przez sprzedającego uiszczona.

Należy bowiem w tym miejscu zauważyć, iż zgodnie z art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego jest obowiązany, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta, udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Kwestia wyłączenia spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług albo zwolnienia z tego podatku transakcji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości jako dotycząca zbywcy, czyli kontrahenta Strony, nie spełnia warunków określonych w art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa.

Co się natomiast tyczy zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zastosowanie ma art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług , według którego w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zwrot podatku następuje na zasadach i przy zachowaniu warunków określonych w ust. 2 i nast. w/w artykułu.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak we wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zgodnie z art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego otrzymania.