Pytanie:

Czy można odliczyć podatek naliczony od zakupu środka trwałego sfinansowanego w części z otrzymanych jednorazowo z Urzędu Pracy środków na podjęcie działalności gospodarczej?

POSTANOWIENIENa podstawie:art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 ze zm.)

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu:stwierdza, że stanowisko Podatnika zawarte w piśmie złożonym w dniu 18.01.2006r. przez Panią .......... dotyczącym interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

UZASADNIENIE We wniosku z dnia 18.01.2006r. Pani .......... przedstawiła następujący stan faktyczny, pytanie oraz własne stanowisko w sprawie:Wnioskodawczyni otrzymała z Urzędu Pracy jednorazowo środki na podjęcie działalności gospodarczej w kwocie 11590 zł z przeznaczeniem na zakup maszyny poligraficznej. Pieniądze te otrzymała z programu "Aktywność" EFS i jeżeli wywiąże się z postanowień zawartej umowy jest to wsparcie finansowe nie podlegające zwrotowi. W najbliższym czasie wnioskodawczyni ma zamiar rozpocząć działalność gospodarczą i zarejestrować się dla potrzeb podatku od towarów i usług. Pani .............pyta: czy będąc zarejestrowanym podatnikiem VAT i nie zwolnionym z tego podatku, wykonując jednocześnie czynności opodatkowane będzie mogła zgodnie z art. 88 ust. 1 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług dokonać pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego na fakturze dokumentującej zakup maszyny poligraficznej? Maszyna ta będzie zaewidencjonowana w środkach trwałych firmy. Zapłata faktury za maszynę nastąpi ze środków otrzymanych z Urzędu Pracy opisanych wyżej. Wnioskodawczyni spodziewa się, że kwota brutto zawarta na fakturze może być wyższa od kwoty otrzymanej pomocy. W tym wypadku reszta należności będzie pokryta z własnych środków finansowych. Czy w takie sytuacji można odliczyć w całości podatek naliczony (wtedy kiedy maszyna sfinansowana jest tylko ze środków pomocowych, jak również wtedy kiedy wnioskodawczyni ją współfinansuje). Podatniczka uważa, że odliczenie podatku naliczonego w całości w wyżej opisanym przypadku jest możliwe.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu udziela następującej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 tejże ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikająca z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Przypadki, gdy podatnik mimo, że dokonuje zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną, nie posiada prawa do odliczenia podatku naliczonego, określone zostały między innymi w art. 88 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłoby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Natomiast ust. 3 tegoż art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy:1.wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, tj. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,2.wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku.

Reasumując, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich pokrycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem z podatku dochodowego lub wydatki związane są z nabyciem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Zatem, zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami, jeżeli zakup przedmiotowej maszyny poligraficznej, nabytej na podstawie faktury VAT przez podatnika od towarów i usług (tj. po dniu dokonania przez nabywcę rejestracji w podatku VAT przez złożenie w urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R), refundowany w całości lub w części przez Urząd Pracy, służący sprzedaży opodatkowanej, będzie stanowił wydatek związany z nabyciem środka trwałego podlegającego amortyzacji to wówczas podatnik ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup środka trwałego. Z przedłożonego wniosku wynika, że nabyta maszyna będzie stanowiła środek trwały w firmie i będzie służyła wyłącznie sprzedaży opodatkowanej. Zatem podatek od towarów i usług związany z tym zakupem będzie podlegał odliczeniu w pełnej kwocie na podstawie faktury VAT wystawionej na Pani firmę jako podatnika podatku od towarów i usług. Terminy do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego określono w art. 86 ust. 10 pkt 1 lub ust. 11ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w rozliczeniu za okres w którym podatnik otrzymał fakturę lub jeśli tego nie dokonał w rozliczeniu za następny okres rozliczeniowy. Mając powyższe na uwadze należało orzec jak w sentencji niniejszego postanowienia.

Naczelnik tut. Urzędu informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie służy zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.Złożenie zażalenia podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł.