Pytanie:

Czy spółka jawna, do której aportem została wniesiona "spółka małżeńska" ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktur: 1) za dostawę energii elektrycznej, gazu, wody, usług telekomunikacyjnych, które zostały wystawione w grudniu 2005 r. z wyznaczonym terminem płatności na styczeń 2006 r.2) za czynsz leasingowy samochodów, które zgodnie z przepisami ustawy o VAT zostały zarejestrowane w urzędzie skarbowym i dawały prawo do odliczenia podatku naliczonego od czynszu leasingowego,3) z faktur VAT wystawionych w grudniu 2005 r. a nie umieszczonych w rejestrze VAT za miesiąc grudzień 2005 r.

W piśmie z dnia 20.01.2005 r. o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem czy spółka jawna, do której aportem została wniesiona "spółka małżeńska" ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktur: 1) za dostawę energii elektrycznej, gazu, wody, usług telekomunikacyjnych, które zostały wystawione w grudniu 2005 r. z wyznaczonym terminem płatności na styczeń 2006 r.2) za czynsz leasingowy samochodów, które zgodnie z przepisami ustawy o VAT zostały zarejestrowane w urzędzie skarbowym i dawały prawo do odliczenia podatku naliczonego od czynszu leasingowego,3) z faktur VAT wystawionych w grudniu 2005 r. a nie umieszczonych w rejestrze VAT za miesiąc grudzień 2005 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika że do końca 2005 r. małżeństwo prowadziło działalność gospodarczą bez zawarcia umowy spółki, zatem w roli podatnika VAT z działalności prowadzonej wspólnie w imieniu obojga małżonków występował jeden z nich.W związku z wymogami wynikającymi z ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.), zgodnie z którymi firma prowadzona wspólnie przez małżonków po 1 stycznia 2006 r. powinna przyjąć formę organizacyjną przewidzianą w prawie cywilnym, w dniu 1 grudnia 2005 r. małżonkowie zarejestrowali w KRS spółkę jawną. Małżonek który w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT był podatnikiem podatku VAT w zakresie działalności gospodarczej prowadzonej na imię obojga małżonków, w dniu 30.12.2005 r. wniósł do spółki jawnej aport w formie całego przedsiębiorstwa. W zajętym w sprawie stanowisku Wnioskodawca twierdzi, iż spółka jawna zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego określonego w fakturach wystawionych na NIP przedsiębiorstwa wniesionego aportem, wskazując jako podstawę art. 93a § 2 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić co następuje: Wniesienie przedsiębiorstwa osoby fizycznej tytułem wkładu do osobowej spółki prawa handlowego, jaką jest m.in. spółka jawna nie posiadająca osobowości prawnej, skutkujące sukcesją praw i obowiązków podatkowych zostało uregulowane w art. 93a § 2 pkt 2 w związku z art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.). Z treści tych przepisów wynika, iż spółka nie mająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, wstępuje odpowiednio we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki tej osoby.Dla ustalenia czy w świetle powołanych wyżej przepisów może dojść do sukcesji praw i obowiązków, należy odwołać się do pojęcia przedsiębiorstwa określonego w przepisach prawa cywilnego.W rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo, jako zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, a w szczególności firmę (nazwę), znaki towarowe i inne oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo, księgi handlowe, nieruchomości i ruchomości należące do przedsiębiorstwa, w tym produkty i materiały, patenty, wzory użytkowe i zdobnicze, zobowiązania i obciążenia, związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, prawa wynikające z najmui dzierżawy lokali zajmowanych przez przedsiębiorstwo.Dodatkowo aby stwierdzić, czy wskutek wniesienia aportu w postaci tak rozumianego przedsiębiorstwa nastąpiła sukcesja praw i obowiązków w zakresie podatku VAT, zakres uprawnień strony należy rozważyć z uwzględnieniem przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. W przypadku nabycia energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności. Powyższa zasada została określona w art. 86 ust.10 pkt 3 ustawy o VAT. Z kolei art. 86 ust. 11 stanowi, że jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w ww. terminach, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Zatem gdy osoba fizyczna nabyła prawo do obniżenia podatku naliczonego, to spółka jawna wstępująca w prawa przysługujące tej osobie, będzie podmiotem uprawnionym do realizacji tych praw w złożonej przez siebie deklaracji VAT-7 dla podatku od towarów i usług, według zasad określonych w cytowanych wyżej przepisach.

Powyższej interpretacji udzielono wg stanu prawnego na dzień jej wydania i w oparciu o przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny. W przypadku zmiany - po jej udzieleniu - przepisów prawa w omawianym zakresie lub okoliczności stanu faktycznego interpretacja ta nie będzie mieć zastosowania.