Pytanie:

podatnik planuje wykonanie inwestycji przy udziale środków pochodzących Z Sektorowego Programu Operacyjnego . Będą to roboty budowlane prowadzone przy obiektach , które nie bedą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji podatnik nie ma możliwości dokonania odliczenia podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych w trybie art.86 ust.1 ustawy o VAT . Czy podatek VAT związany z realizacją inwestycji może być rozliczony jako ?koszt kwalifikowany

POSTANOWIENIE w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art.14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Lubelskim , po zapoznaniu się ze stanowiskiem zawartym we wniosku z dnia 23 marca 2006 r. uzupełnionym pismem z dnia 03-04-2006 r. i dokonaniu oceny prawnej ; orzeka w następujący sposób :

- stanowisko jest p r a w i d ł o w e.

UZASADNIENIE

Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) zobowiązuje , stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników ,płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe ,kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek. Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa , udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia.

W dniu 23-03-2006 r. zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego;cyt.:

" .....zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lutego 2006 r. (Dz.U. Nr 33,poz.232 § 4 pkt 4a) zwraca się o aktualną interpretację potwierdzającą brak możliwości odzyskania podatku od towarów i usług przez ........ za zadanie inwestycyjne pod nazwą "Remont połączony z modernizacją G.O. K. w P." obejmujący wyłącznie roboty budowlane".

Na wezwanie tut.Urzędu do usunięcia braków w podaniu, w dniu 03-04-2006 r. wpłnęło pismo w którym zawarto oświadczenie, że w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym oraz następujący opis stanu faktycznego , cyt.:

" W dniu 12-07-2005 r. ........., jako beneficjent , złożyła wniosek o dofinasowanie projektu " Remont połączony z modernizacją G.O.K. w P." w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich , 2004-2006" (SPO ROL), w zakresie działania " Odnowa wsi oraz zachowanie i ochrona dziedzictwa kulturowgo". Przedmiotowa inwestycja obejmuje wyłącznie roboty budowlane związane z remontem budynku i podniesieniem standardu użytkowania.

W złożonym wniosku kwota podatku od towarów i usług, zgodnie z "Uzupełnieniem do Sektorowego Programu Operacyjnego "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich , 2004-2006" (Dz.U. Nr 207, poz.2117 z późn.zm.) , została ujęta jako koszt kwalifikowany podlegający refundacji. Wynikało to z faktu , iż Beneficjent - ........., zgodnie z zaświadczeniem nr 9284/2005 z dnia 15-06-2005 r. Naczelnika Urzędu Skarbowego w T. , nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług , i w związku z tym nie może starać się o zwrot tego podatku po skończeniu inwestycji.

Nie mniej jednak Urząd Gminy w T. jako organ obsługujący ........... jest podatnikiem podatku od towarów i usług, jednak w zakresie określony(m) w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usug (Dz.U. Nr 54,poz. 535Z późn.zm.), który to zakres nie obejmuje wydatków poniesionych przy robotach budowlanych prowadzonych przy obiektach świadczących usługi kulturalne dla ludności .Ponadto towary i usługi nabywane przez U. G., jako organ Beneficjenta w SPO ROL , w ramach projektu , nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż U. G. w T.. nie będzie dokonywał w ramach realizowanego projektu sprzedaży opodatkowanej . W konsekwencji, Beneficjent - ......... nie ma możliwości dokonania odliczenia podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych w trybie art.86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług".

Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnych zawartych w przepisie art.86 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług przedstawiono następujące stanowisko - cyt.:

. " Mając na uwadze powyższe proszę o interpretację obowiązujących przepisów podatkowych potwierdzającą brak możliwości odzyskania podatku od towarów i usług inewstycji pn." Remont połączony z modernizacją G.O.K. w P." przez Beneficjenta -..........., a także U.G. jako organu obsługującego ......Interpretacja przepisów podatkowych niezbędna jest do prawidłowego rozliczenia ww.projektu ,w szczególności do zakwalifikowania VAT-u jako koszt kwalifikowany "

Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów:

1) art.15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 z późn.zm.) zwanej dalej " ustawą o podatku VAT" stanowiącego iż , nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. 2) art.86 ust.1 wyżej cyt.ustawy o podatku VAT stanowiącego iż , w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

3) § 8 ust.1 pkt 13 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku VAT (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) zwalniający od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

4) art.7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (jedn. tekst: Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz.1591 z późn. zm.) stanowiącego iż , zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: 1)ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, 2)gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, 3)wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, 4)lokalnego transportu zbiorowego, 5)ochrony zdrowia, 6)pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych, 7)gminnego budownictwa mieszkaniowego, 8)edukacji publicznej, 9)(1) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, 10)kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, 11)targowisk i hal targowych, 12)zieleni gminnej i zadrzewień, 13)cmentarzy gminnych, 14)(2) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego, 15)utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, 16)polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej, medycznej i prawnej, 17)wspierania i upowszechniania idei samorządowej, 18)promocji gminy, 19)współpracy z organizacjami pozarządowymi, 20)współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.

Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał, że stanowisko Wnioskodawcy odnośnie braku możliwości dokonania odliczenia podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych w trybie art.86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług od nabytych towarów i usług w ramach realizacji inwestycji pn."Remont połączony z modernizacją G.O.K.przez beneficjenta - jest p r a w i d ł o w e.

Polskie przepisy prawa podatkowego nie operują pojęciem "kosztów kwalifikowanych", zatem należy posiłkować się przepisami prawa wspólnotowego i interpretacją tego pojęcia w Zasadzie nr 7 w załączniku do roporządzenia Komisji Europejskiej nr 1685/2000 (Dz.U. UE . L.00.193.39) cytowanej w piśmie Ministra Finansów Znak: BC2/033/JO/304/04 z dnia 29 -07-2004 r. Zasada o której mowa wyżej mowi cyt.:

" Podatek VAT nie jest kosztem kwalifikowanym z wyjątkiem przypadków, gdy jest on faktycznie i ostatecznie poniesiony przez końcowego beneficjenta lub indywidualnego odbiorcę w ramach programu pomocy zgodnie z art.87 Traktatu oraz w przypadku pomocy finansowanej przez instytucję wyznaczoną przez Państwo Członkowskie .VAT, który podlega zwrotowi przy zastosowaniu jakichkolwiek środków, nie może być uznany za wydatek kwalifikowany nawet , jeżeli status końcowego beneficjenta lub końcowego odbiorcy nie jest brany pod uwagę przy ustalaniu, czy VAT jest wydatkiem kwalifikowanym w zastosowaniu postanowień niniejszej zasady".Wskazać również należy na leżący po stronie beneficjenta pomocy, obowiązek właściwej kwalifikacji kosztów, która to kwalfikacja powinna uwzgledniać wyżej cyt. unormowania, tj. status podatkowy beneficjenta; związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, zwolnioną bądź jedną i drugą.

Z opisu planowanego przez Państwa przedsięwzięcia wynika, że realizacja inwestycji mieści się w zadaniach własnych ....... U.G. obsługujący organy samorządu terytorialnego nie może być w tym przypadku uznany za podatnika, wynika to z cyt. wyżej przepisu art.15 ust. 6 ustawy o podatku VAT, gdyż nie wykona w związku z realizacją przedmiotowego programu, żadnej czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

Końcowo wskazuję na treść przepisu art.6 ust.1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm.) zgodnie z którym, zwalnia się od podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.Z uwzględnieniem wyżej cyt. przepisu wskazać należy, iż zasady dotyczące możliwości zaliczenia podatku VAT przez Państwa - U. G., do kosztów uzyskania przychodów w rozpatrywanym przypadku zastosowania również nie znajdą z uwagi na podmiotowe zwolnienie podatnika, o którym mowa wyżej w art.6 ust.1 pkt 6 ustawy o podatku dochodwym od osób prawnych.

Niniejsza interpretacja : -dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia., -nie jest wiążąca dla podatnika,płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na postanowienie niniejsze służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego , w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Do zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej o wartości 5,00 zł. W przypadku składania zażalenia wraz z załącznikami należy ponadto dołączyć znaki opłaty skarbowej o wartości 0,50 zł. , od każdego załącznika.