Pytanie:

Czy w opisanej niżej sytuacji znajduje zastosowanie art. 86 ust. 3 ustawy o VAT?

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawnypostanawia uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedmiotem działalności Spółki m.in. jest sprzedaż samochodów. Samochody nabywane są u importera, a następnie sprzedawane. Niektóre z zakupionych samochodów są użytkowane przez Spółkę przed ich sprzedażą i są rejestrowane do różnych celów m.in. jako pojazdy demonstracyjne (do jazd próbnych) oraz jako samochody służbowe (do wynajmu klientom zewnętrznym oraz na użytek pracowników Spółki). Samochody te użytkowane są przez okres co najmniej pół roku przed ich sprzedażą. Niektóre z tych pojazdów są wprowadzane do ewidencji środków trwałych, pozostałe są towarem.

Strona stoi na stanowisku, że art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) nie ma zastosowania w odniesieniu do nabywanych przez Spółkę samochodów, bowiem wyklucza to zapis art. 86 ust. 4, a w związku z tym sprzedaż samochodów osobowych, użytkowanych wcześniej jako samochody demonstracyjne i służbowe nie podlega zwolnieniu z VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 w/w ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 3 w/w ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

W myśl art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a przepis ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych samochodów (pojazdów).

Stosownie do § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT przez towary używane, rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony przez Stronę stan faktyczny należy stwierdzić, że Podatnik dokonujący nabycia towaru - samochodu osobowego w chwili jego zakupu ma obowiązek określić jakim celom towar ten ma służyć tzn. czy jest to towar handlowy do dalszej odsprzedaży czy jest to zakup na potrzeby prowadzonej działalności. Do takiego wyodrębniania zobowiązują przepisy dotyczące możliwości dokonywania odliczenia VAT zawartego w fakturach zakupu, co do których stosuje się różne zasady.

W przedstawionej przez Spółkę sytuacji samochody demonstracyjne i służbowe użytkowane są co najmniej pół roku przed ich sprzedażą i są przeznaczone do jazd próbnych, do wynajmu klientom zewnętrznym oraz na użytek pracowników Spółki. Wówczas zakup tych samochodów będzie podlegał regulacjom wynikającym z przepisu art. 86 ust. 3 ustawy o VAT i Spółce nie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu zakupu przedmiotowych samochodów. W związku z tym Spółka ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z VAT z tytułu sprzedaży przedmiotowych samochodów, ponieważ będą spełnione przesłanki wynikające z w/cyt. § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów.

Inaczej jest w sytuacji, gdy samochody zakupione są z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży i stanowią towar handlowy. Wówczas ma zastosowanie przepis art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a w/w ustawy i podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodów, a ich sprzedaż zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy winna być opodatkowana stawką podstawową 22% VAT.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.