Pytanie:

Czy może w całości odliczyć podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej wydatki związane ze sprzedażą opodatkowaną sfinansowaną częściowo dotacją?

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 88 ust. 1 pkt 2 i ust. 3 pkt 1 oraz art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12.01.2006 r., uzupełnionego pismem z dnia 25.01.2006 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej możliwości odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej wydatki związane ze sprzedażą opodatkowaną sfinansowane częściowo dotacją otrzymaną z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Gmina K. jest właścicielem budynku Ośrodka Zdrowia. W budynku tym prowadzi czynności opodatkowane, tj. wynajem lokali na cele działalności gospodarczej związanej ze służbą zdrowia. Z najemcami zawarte są umowy cywilno-prawne.

W przedmiotowym budynku Gmina prowadzi inwestycję pn. "Przebudowa części budynku Ośrodka Zdrowia w K., celem likwidacji barier architektonicznych i montaż platformy hydraulicznej celem dostosowania dla potrzeb osób niepełnosprawnych". W wyniku tej inwestycji powstanie m.in. winda, z której korzystać będą pacjenci służby zdrowia. Inwestycja ta przyczyni się do wzrostu wartości środka trwałego budynku Ośrodka Zdrowia, który jest amortyzowany. Koszty inwestycji są częściowo sfinansowane dotacją otrzymaną z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych.

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Gmina zwróciła się z zapytaniem czy może w całości odliczyć podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej realizację ww. inwestycji. Zdaniem Gminy może Ona w całości odliczyć podatek naliczony związany z realizacją inwestycji w Ośrodku Zdrowia. Jako podstawę swojego stanowiska Jednostka przywołuje przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Po przeanalizowaniu niniejszej kwestii tut. organ podatkowy podziela przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina w Ośrodku Zdrowia wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane. W związku z tym, realizacja inwestycji związanej z przebudową części Ośrodka Zdrowia i montażem w nim windy związana jest wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi. Jednostka otrzymała dotację podmiotową na jej dofinansowanie.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W przypadku gdy dany zakup związany jest jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi od opodatkowania, prawo do odliczenia przysługuje tylko w zakresie w jakim zakup ten służy czynnościom opodatkowanym. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z brzmienia art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm) kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16. Na podstawie art. 16 ust.1 pkt 48 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Dotyczy to także dotacji związanych z zakupem środków trwałych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

Jednak zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, przepisu art. 88 ust. 1 pkt 2 tej ustawy nie stosuje się m.in. do nabycia towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy tut. organ podatkowy stwierdza, iż w przedmiotowej sytuacji Gmina ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji częściowo sfinansowanej dotacją otrzymaną z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych.