Pytanie:

Czy od faktur VAT za garaż można odliczać podatek VAT, w przypadku, gdy w garażu garażowany jest samochód ciężarowy wpisany do ewidencji środków trwałych?.

Wnioskiem z dnia 5 wrzesnia 2005 r. Starostwo Powiatowe w ... zwróciło się o wydanie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie sprzedaży nieruchomości gruntowej o powierzchni 42 ary zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym trwale z gruntem związanych.

Trwałe związanie z gruntem tych obiektów rozumiane jest jako wydzielenie z przestrzeni z pomocą przegród budowlanych z równoczesnym posadowieniem ich na fundamentach. Obiekty zlokalizowane na przedmiotowym gruncie są budynkami, w przypadku których od zakończenia ich budowy minęło ponad 5 lat.

Stanowisko podatnika:

Starostwo Powiatowe powołało się na art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który mówi że zwalnia się z podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Budynki i budowle spełniają definicję towarów używanych, jeżeli od końca roku w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat. Ponieważ Starostwu nie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy ich nabyciu, Starostwo uważa, iż dostawa tych obiektów spełniających definicje towarów używanych winna podlegać zwolnieniu z podatku VAT.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem podstawa opodatkowania przy takiej dostawie obejmuje zarówno wartość budynku i budowli, jak również wartość gruntu, przy czym podatek liczony winien być według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla budynku i budowli. Podatnik uważa, iż w związku z tym że budynki zlokalizowane na ww. gruncie podlegać będą zwolnieniu, konsekwencją w świetle przytoczonego przepisu winno być również zwolnienie gruntu z opodatkowania w przypadku dokonania sprzedaży ww. nieruchomości.

Ocena prawna:

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Limanowej po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie udzielenia odpowiedzi uprzejmie wyjaśnia:

W myśl art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części -jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat, oraz pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. wyżej ustawy zwolniona jest od podatku dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego: zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z art. 43 ust. 6 ustawy zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie używania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,

2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych.

Jednocześnie zgodnie z art. 29 ust. 5 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W związku z powyższym, jeżeli Podatnik spełnia warunki zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 cyt. ustawy to dostawa opisanej nieruchomości wraz z gruntem będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.

Powyższa interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,

- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe, oraz organy kontroli skarbowej.

Na powyższe postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Limanowej w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.