Pytanie:

dotyczącego odliczenia kwot podatku od towarów i usług, od zakupionego we wrześniu samochodu osobowego.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), w zwiazku ze złożonym wnioskiem w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącego odliczenia kwot podatku od towarów i usług, od zakupionego we wrześniu samochodu osobowego.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży postanawia stwierdzić: po wprowadzeniu ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90 poz.756) zmian w art.86 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w wysokości 60 % kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 6.000 zł od zakupionego we wrześniu 2005 r. samochodu osobowego , z tym, że dokonane przez Pana odliczenie podatku z faktury na zaliczkę zapłaconą w maju 2005 r. w części przekraczającej 50 % kwoty podatku z tej faktury jest niezgodne z ww. przepisem art.86 ust.1.

U z a s a d n i e n i e

Stan faktyczny

Pismem z dnia 08.11.2005 r ( data wpływu 15.11.2005 r. ) wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łomży z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny:
Prowadzę działalność gospodarczą pod nazwą z siedzibą w Łomży, W m-cu wrześniu 2005r dokonałem zakupu samochodu osobowego. W m-cu maju 2005r wpłaciłem zaliczkę w kwocie 21.000,00 zł. i otrzymałem fakturę zaliczkową na kwotę:
kwota netto 17.213,11 zł.
kwota vat 3.786,89 zł.
kwota brutto 21.000,00 zł.
Z powyższej faktury odliczyłem podatek vat w pełnej kwocie tj. 3.786,89 zł.
W m-cu lipcu wpłaciłem kolejną zaliczkę w kwocie 79.000,00 zł. i otrzymałem następnąfakturę zaliczkową :
kwota netto 64.754,10 zł.
kwota vat 14.245,90 zł.
kwota brutto 79.000,00 zł.
Z powyższej faktury odliczyłem podatek vat w kwocie 1.213,11 zł. tj. różnicę pomiędzy kwotą 5.000,00 zł.( przysługującą do odliczenia zgodnie z art.86 ust 3) a kwotą 3.786,89 zł.
W m-cu wrześniu 2005r odebrałem samochód i otrzymałem fakturę końcową uwzględniającą dwie powyższe faktury zaliczkowe.
AKońcowa faktura rozliczająca zakup samochodu przedstawiała się następująco:
Łączna wartość netto 146.508,20 zł.
Łączna wartość vat 32.231,80 zł.
Łączna wartość brutto 178.740,00 zł.
Wpłacone zaliczki:
Wartość netto 81.967,21 zł.
Wartość vat 18.032,79 zł.
Wartość brutto 100.000,00 zł.
Pozostało do rozliczenia:
Wartość netto 64.540,98 zł.
Wartość vat 14.199,02 zł.
Wartość brutto 78.740,00 zł.
Pytanie:
Czy z powyższej transakcji prawidłowo odliczyłem kwotę podatku vat w wysokości 5.000,00zł. zgodnie z art.86 ust. 3 Ustawy z dnia 11 marca 2004r (Dz.U nr 54 póz. 535; zm.: z 2005r. Nr 14, póz. 113) czy też powinienem odliczyć podatek vat w wysokości 6.000,00 złzgodnie z art. 86 ust. 3 Ustawy z dnia 11 marca 2004r ( Dz.U. Nr 54, poz.535; zm.: z 2005r nr 14, poz.113, Nr 90, poz.756).

Stanowisko podatnika uprawnionego do złożenia wniosku

W mojej ocenie zakup jak też i przeniesienie prawa własności miało miejsce w m-cu wrześniu 2005r. Po wprowadzeniu zmian w art.86 ust. 3 w/w ustawy, w związku z czym powinno mi przysługiwać prawo do odliczenia podatku vat w wysokości 60% nie więcej niż 6.000,00 zł.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta maja obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa w § 1, składa się do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, naczelnika urzędu celnego lub wójta, burmistrza ( prezydenta miasta ) starosty albo marszałka województwa. Składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie ( art. 14a § 2 ).

Interpretacja, o której mowa w § 1, zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa ( art. 14a § 3 ).

Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie (art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej).

Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz.535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19.

Zgodnie z art.86 ust.2 ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi m. in., z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, a także potwierdzających dokonanie przedpłaty (art.86 ust.2 pkt 1 lit. a), b)).

W stanie prawnym przed dniem 22 sierpnia 2005 r., zgodnie z art. 86 ust.3 ww. ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych kwotę podatku naliczonego stanowiło 50% kwoty podatku określonej w fakturze nie więcej jednak niż 5.000 zł. Ustawa z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 90 poz.756) zmieniła przepis art.86 ust.3. Zmiana weszła w życie z dniem 22 sierpnia 2005 r. Od tego dnia, zgodnie z art.86 ust.3 w nowym brzmieniu, w przypadku nabycia samochodów osobowych kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku przed dniem 22 sierpnia 2005r. otrzymał Pan dwie faktury dokumentujące wpłacone zaliczki na zakup samochodu osobowego. Z pierwszej z faktur otrzymanej w maju 2005 r. mógł Pan zgodnie z ww. art.86 ust.1 odliczyć nie więcej niż 1.893,45 zł tj. 50 % kwoty podatku określonej w fakturze, bowiem tylko taka kwota stanowi zgodnie z art.86 ust.3 kwotę podatku naliczonego. Kwota podatku z tej faktury w części przekraczającej 1.893,45 zł nie stanowi podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust.3, a dokonane przez Pana odliczenie tej kwoty od kwoty podatku należnego jest niezgodne z ww. przepisem art.86 ust.1. Z drugiej z faktur, otrzymanej w lipcu 2005 r., w której wykazano 14.245,90 zł podatku, mógł Pan odliczyć zgodnie z ww. art.86 ust.1 kwotę podatku naliczonego ustaloną zgodnie z art.86 ust.3 w wysokości 3.106.55 zł (5.000 zł - 1.893,45 zł) tj.50% kwoty podatku określonej w fakturze nie więcej jednak niż 5.000 zł od nabywanego samochodu. Odliczona przez Pana kwota podatku z tej faktury wyniosła 1.213,11 zł.

Po wejściu w życie nowelizacji przepisu art.86 ust.3, we wrześniu 2005 r. dokonana została dostawa samochodu oraz otrzymał Pan fakturę końcową rozliczającą transakcję, w której wykazano pozostałą kwotę podatku należnego od dostawy samochodu w wysokości 14.199,02 zł. Przepis art.86 ust.3 po nowelizacji stanowi, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 6.000 zł. Biorąc pod uwagę, że dostawa samochodu osobowego oraz otrzymanie faktury końcowej miało miejsce w okresie obowiązywania nowego brzmienia art.86 ust.3, to nabył Pan we wrześniu 2005 r. na podstawie art.86 ust.1 i art.86 ust.10 pkt.1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia od podatku należnego pozostałej kwoty podatku naliczonego od zakupionego samochodu osobowego w wysokości 1.000 zł (6.000 zł - 5.000 zł). Podatek naliczony w przypadku zakupionego przez Pana samochodu osobowego stanowi bowiem, zgodnie z art.86 ust.3 ww. ustawy, kwotę 6.000 zł.

Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży stwierdza: stanowisko podatnika, iż po wprowadzeniu ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 90 poz.756) zmian w art.86 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w wysokości 60 % kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 6.000 zł od zakupionego we wrześniu 2005 r. samochodu osobowego. jest prawidłowe, z tym, że dokonane przez Pana odliczenie podatku z faktury na zaliczkę zapłaconą w maju 2005 r. w części przekraczającej 50 % kwoty podatku z tej faktury jest niezgodne z ww. przepisem art.86 ust.1.