Pytanie:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w lipcu 2003r. Strona zawarła umowę leasingu samochodu, który spełniał warunki do uznania go za samochód ciężarowy. Strona korzystała więc z odliczenia podatku naliczonego zarówno od miesięcznych rat leasingowych, jak i przy nabyciu paliwa wykorzystywanego do napędu tego samochodu. Na podstawie art. 154 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług Strona zarejestrowała w/w umowę w przepisanym terminie we właściwym urzędzie skarbowym. Następnie stosownie do art. 7 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) Strona dokonała ponownej jej rejestracji w urzędzie skarbowym. Obecnie Strona rozważa zmianę w/w umowy leasingu, która skutkowałaby zmniejszeniem wysokości rat. W związku z tym Strona zwróciła się z zapytaniem, czy będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie paliwa do w/w samochodu.

Na podstawie art. 154 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług Strona zarejestrowała w/w umowę w przepisanym terminie we właściwym urzędzie skarbowym. Następnie stosownie do art. 7 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) Strona dokonała ponownej jej rejestracji w urzędzie skarbowym. Obecnie Strona rozważa zmianę w/w umowy leasingu, która skutkowałaby zmniejszeniem wysokości rat.

W związku z tym Strona zwróciła się z zapytaniem, czy będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie paliwa do w/w samochodu.

Według Strony w przypadku, kiedy samochód będący przedmiotem umowy leasingu nie spełnia wymogów pojazdu ,,ciężarowego", wówczas nie można skorzystać z prawa do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabycie w/w paliw. W związku z tym iż w/w samochód nie wypełnia znamion ani samochodu ciężarowego ani też quasi ciężarowego i dodatkowo rejestracja umowy leasingu samochodu zawartej przed dniem 20 kwietnia 2004r. nie gwarantuje przywilejów odliczania podatku od cen za paliwo, z dniem 22 sierpnia 2005r. Strona utraciła prawo odliczenia podatku naliczonego od paliwa wykorzystywanego do eksploatacji tego samochodu.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ust. 3 w/w artykułu w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6 000 zł.

Zgodnie z art. 88. ust 1 pkt 3 w/w ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy.

W świetle cytowanych przepisów fakt zarejestrowania umowy leasingu samochodu stosownie do art. 154 ustawy o podatku od towarów i usług, a następnie art. 7 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz zmianie innych ustaw, pozostaje bez wpływu na możliwość odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa wykorzystywanego do napędu tego samochodu.

Zarówno w okresie przed, jak i po nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług w omawianym zakresie, tj. od dnia 22.08.2005r., o prawie do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenie paliwa do samochodu decyduje tylko i wyłącznie, czy samochód ten spełnia warunki określone w ust. 3 art. 86 ustawy (w okresie przed nowelizacją dodatkowo w związku z ust. 5 tego artykułu). Oznacza to, iż także w okresie przed tą datą, jeżeli przedmiotowy samochód nie spełniał wymogów określonych w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy o podatku od towarów i usług w ówczesnym brzmieniu, Stronie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie paliwa.