Pytanie:

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że zawarła Ona umowę leasingu operacyjnego, na podstawie której ma prawo do używania przedmiotu leasingu. Przedmiotem leasingu jest samochód o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg, homologowany jako ciężarowy. Przedmiotowa umowa spełnia warunki określone w art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992r. (tj. Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), tj. umowa została zawarta na czas określony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji oraz suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o podatek należny, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych. Umowa została zawarta przed wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towaru i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), tj. przed dniem 20 kwietnia 2004r., i zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym przed dniem 14 maja 2004r. Strona, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004r., miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od rat leasingowych, a następnie po zmianie ustawy kontynuowała odliczenie podatku naliczonego w pełnej wysokości zgodnie z art. 154 ustawy o podatku od towaru i usług. Strona została poinformowana przez finansującego o sprzedaży przedmiotu leasingu wraz z innymi składnikami portfelu leasingowego innemu podmiotowi. Według Strony sprzedaż portfela leasingowego, w tym przedmiotu leasingu przez finansującego innemu podmiotowi nie spowoduje utraty prawa korzystającego (Strony) do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu rat leasingowych w pełnej wysokości na podstawie art. 154 ustawy o podatku od towaru i usług.

Według Strony sprzedaż portfela leasingowego, w tym przedmiotu leasingu przez finansującego innemu podmiotowi nie spowoduje utraty prawa korzystającego (Strony) do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu rat leasingowych w pełnej wysokości na podstawie art. 154 ustawy o podatku od towaru i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług

(Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszy (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Na podstawie art. 154 ust. 1 ustawy w/w przepisu nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy leasingu, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Zgodnie z art. 154 ust. 2 przepis ust. 1 ma zastosowanie w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględnienia zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r.

Jak wynika z powyższych przepisów, ograniczenia prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawartego w art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się zatem do leasingu samochodów innych niż osobowe, których dopuszczalna ładowność przekracza 500 kg w sytuacji łącznego spełnienia warunków określonych w art. 154 ust. 2 w/w ustawy, przy czym istotne jest, aby umowa leasingowa nie została zmieniona po wejściu w życie ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze, iż przez umowę leasingu rozumie się zgodnie z art. 17a pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) umowę określoną w art.7091 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), w zakresie sukcesji praw i obowiązków, z uwagi na brak odrębnej regulacji w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, zastosowanie mają przepisy w/w ustawy, w tym art. 70914 K.c., zgodnie z którym w razie zbycia rzeczy przez finansującego nabywca wstępuje w stosunek leasingu na miejsce finansującego.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w przedmiotowej sprawie, gdy nabywca przedmiotu leasingu wstępuje do umowy na miejsce dotychczasowego finansującego, przejmując jego prawa i obowiązki, nie dochodzi do zmiany umowy leasingu w rozumieniu art. 154 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. wpływającej na wielkość podatku do odliczenia.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak we wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa), w terminie 7 dni od dnia jego otrzymania.