Pytanie:

Prawo oraz sposób ustalania kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w przypadku najmu lokali mieszkalnych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz najmu lokali użytkowych podmiotom gospodarczym.

Podatnik prowadzi Przedsiębiorstwo Produkcyjno Handlowe jako osoba fizyczna. Od 7 maja 2001 roku jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Uzyskuje przychody z działalności gospodarczej oraz z tytułu najmu lokali mieszkalnych osobom fizycznym . Podatnik zamierza w najbliższym czasie wynajmować lokale użytkowe podamiotom gospodarczym. Zdaniem podatnika w przypadku wynajmowania lokalu na działalność gospodarczą ma on prawo odliczyć podatek VAT z faktur na wywóz śmieci i na wodę w części dotyczacej tych lokali. Natomiast wynajmując lokale mieszkalne osobom fizycznym nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z ww. faktur. Z treści przepisu art 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) wynika , że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie w zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wobec powyższego wyłączono możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego, związanego z towarami i usługami , które wykorzystywane są do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT oraz nie podlegających temu podatkowi. Jednocześnie zgodnie z art. 90 ust.1 ww ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności , w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W ust.2 cyt. powyżej art. 90 ww. ustawy ustawodawca stwierdza , iż jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.1, podatnik może może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Tutejszy organ mając na uwadze cyt. przepisy wyjaśnia , iż w przedstawionej sprawie wnioskodawca w zakresie wynajmu lokali na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług a zatem nie ma możliwości rozliczenia podatku naliczonego związanego z tymi usługami. Zgodnie z ww. art.90 ust. 2 ma prawo do proporcjalnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu kosztów poniesionych za wywóz nieczystości, które są częścią składową usług najmu lokali użytkowych oraz lokali mieszkalnych w części przypadającej na lokale użytkowe.