Pytanie:

Czy Spóldzielnia Mieszkaniowo - Administracyjna powinna zapłacić podatek należny VAT od otrzymanej bezzwrotnej pomocy finansowej oraz czy może odliczyć podatek naliczony od faktury, otrzymanej od kontrahenta dot. modernizacji kotłowni?

uznaje za prawidłowe stanowisko Spółdzielni zawarte we wniosku z dnia ... dotyczące braku obowiązku opodatkowania przez nabywcę podatkiem od towarów i usług otrzymanej bezzwrotnej pomocy finansowej na wykonanie modernizacji kotłowni oraz możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikających z faktur za wykonaną usługę modernizacji.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku w 2002 roku Spółdzielnia Mieszkaniowo - Administracyjna w ... podpisała z Agencją Własności Rolnej Skarbu Państwa w Poznaniu umowę dot. bezzwrotnej pomocy finansowej na modernizację przejmowanych kotłowni. ( kotłownie obsługują mieszkańców osiedli ).

Po spełnieniu określonych wymogów i procedur Spółdzielnia ma dostać przyznaną pomoc bezzwrotną w kwocie brutto. Faktura za wykonane prace modernizacyjne ( kotłowni ) ma być wystawiona na Spółdzielnię ( faktura zakupu z podatkiem VAT naliczonym ). Zapłata nastąpi po sprawdzeniu i spełnieniu określonych przepisów prawnie przewidzianych na konto kontrahentowi w kwocie brutto z konta AWRSP w Poznaniu (Agencja jest też podatnikiem podatku VAT)

Stanowisko podatnika: " SMA w ... przyjmuje stanowisko, iż w wyniku zapłaty kontrahentowi z konta Agencji za fakturę Spółdzielnia ma prawo do rozliczenia podatku VAT naliczonego oraz nie powinna płacić podatku VAT należnego od otrzymanej pomocy finansowej bezzwrotnej, powołując się na ustawę o podatku od towarów i usług art.86, art.88 ust.1 pkt 2, art.29 ust.1 ...".

Z mocy art. 29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami ) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30-32 , art. 119 oraz art.120 ust.4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik - w związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usług otrzymuje jakiekolwiek dofinansowanie, dotację, subwencję ) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usługi ( dotacja przedmiotowa ).

Natomiast w sytuacji, gdy taki związek bezpośredni nie występuje, dofinansowanie na pokrycie niezidentyfikowanych wprost kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu, ponieważ obrotu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług ( art.29 ust. 1 ) nie stanowi dotacja mająca na celu dofinansowanie działalności, nie uzależniona od ilości i wartości świad- czonych usług. Dotacja ma charakter podmiotowy i nie występuje bezpośredni związek pomiędzy otrzymaną dotacją, a konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Zgodnie z art.86 ust.1 przedmiotowej ustawy " w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124.

Natomiast z mocy art.88 ust.1 pkt 2 ustawy o wyżej cytowanej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowy, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpo- średnim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Jednocześnie zgodnie z art.88 ust.3 pkt 1 tej ustawy przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodo- wym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Powyższe postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia - ewentualna zmiana stanu prawnego skutkuje utratą aktualności interpretacji..

Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.