Pytanie:

Stan faktyczny: Firma jest m. in. autoryzowanym dealerem i prowadzi sprzedaż detaliczną samochodów marki Opel. Sprzedaż obejmuje nowe samochody oraz samochody demonstracyjne tj. : takie samochody, ktore po 6-cio miesięcznym okresie użytkowania są odsprzedawane. Okres używania samochodow demonstracyjnych jest krotszy niż rok, w związku z tym nie zalicza się ich do środków trwałych, lecz traktuje się jako towary stanowiące składniki aktywów obrotowych. Zapytanie:Czy w sytuacji gdy podatnik zajmuje się sprzedażą samochodów a to stanowi jego przedmiot działalności, ma prawo do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu samochodów osobowych oraz innych pojazdow, które będą użytkowane jako demonstracyjne z zalożeniem ich odsprzedaży po 6-ciu miesiącach ?

Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. wg stanu na dzień 31.12.2004 r.) - po zweryfikowaniu informacji Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie zawartej w piśmie Nr PP.2-443/070/04 z dnia 11 sierpnia 2004 roku na złożone zapytanie wyjaśniam co następuje. W myśl przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług podatnik dokonując zakupu towarów handlowych ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary te są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - art. 86 § 1. Przy czym należy zwrócić uwagę, iż w sytuacji gdy odsprzedaż samochodów osobowych i innych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika nie mają zastosowania ograniczenia wynikające z art. 86 ust. 3 ustawy. Stosownie do postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu przedmiotowym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Z przedłożonego pisma wynika, że podatnik dokonuje dostawy na terenie kraju również towarów w postaci samochodów, które były używane do celów demonstracyjnych i transakcje te nie mają charakteru wewnątrzwspólnotowego. W tej sytuacji w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług występuje opodatkowana dostawa towarów.

Przepisy art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zwolnienia z przedmiotowego podatku. Jednak by móc skorzystać ze zwolnienia przy sprzedaży towarów używanych muszą być spełnione łącznie następujące warunki: przedmiotem obrotu jest towar spełniający przesłanki pozwalające uznać go za towar używany a dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w stosunku do tych towarów. Warunkiem niezbędnym dla uznania rzeczy ruchomych (w tym przypadku samochodów) za towar używany jest upływ czasu wynoszący co najmniej pół roku jak również używanie rzeczy przez ten czas przez podatnika. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że dokonywana dostawa (sprzedaż) przez podatnika samochodów używanych wcześniej w celach demonstracyjnych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia w tym podatku.