Pytanie:

Czy po 1 maja 2004 r. podatnikowi przysługuje nadal prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych?Zdaniem Podatnika przysługuje na podstawie art. 86 ust. 7 ustawy o VAT prawo do odliczenia 50 % podatku naliczonego w ratach leasingu, ale nie więcej niż 5.000 zł.

Stan faktyczny :

Podatnik użytkuje w działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu zawartej przed 1 maja 2004 r. dwa samochody osobowe. W stanie prawnym obowiązującym do 30 kwietnia 2004r. podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego zgodnie z zapisem w art. 86 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł (art. 86 ust. 3).

W myśl przepisu art. 86 ust.7 ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik na podstawie umowy leasingu zawartej przed 1 maja 2004 r. użytkuje w działalności gospodarczej dwa samochody osobowe. Ponieważ ładowność w/w samochodów jest niższa niż 505 kg - w stanie prawnym obowiązującym do 30 kwietnia 2004 r. Podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczeń podatku naliczonego zarówno od rat leasingowych, jak i zakupionego paliwa.

Zatem zważywszy, iż cyt. przepis art. 86 ust. 7 ustawy o VAT nie ogranicza prawa do odliczenia 50 % podatku naliczonego od rat leasingowych do umów zawartych po dacie wejścia przepisu - należy przyjąć, że w okresie trwania umowy po tej dacie podatnik może dokonać pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony na zasadach określonych w przepisie art. 86 ust.7 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. 50 % kwoty podatku naliczonego wynikającego z kolejnych faktur dokumentujących raty leasingowe do momentu przekroczenia limitu w wysokości 5.000 zł od dnia 01.05.2004 r. do końca umowy leasingu