Pytanie:

Dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do pojazdów specjalnych i samochodów cieżarowych, dla których podatnik nie posiada świadectwa homologacji.

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udzielam pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie podatków pośrednich w indywidualnej sprawie przedstawionej we wniosku złożonym w tut. organie podatkowym w dniu 25.11.2004 r., uzupełnionym pismem z dnia 17.12.2004 r.:

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ww. ustawy.

Art. 86 ust. 3 cyt. ustawy stanowi, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg,

gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność

n -oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

- kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca - nie więcej jednak niż 5000 zł.

Dopuszczalna ładowność pojazdu oraz ilość miejsc (siedzeń), zgodnie z ust. 5 art. 86 ww. ustawy, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa powyżej, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3. Na podstawie art. 86 ust. 4 pkt. 2 ww. ustawy ograniczenia wynikającego z art. 86 ust. 3 nie stosuje się do samochodów specjalnych, jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania takiego świadectwa, wynika, że jest to pojazd specjalny.

Świadectwa homologacji wydawane są od 01.01.1984 r. Na podstawie przepisów ustawy z dnia 01.02.1983 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35) ustawodawca nałożył na producentów i importerów nowych pojazdów obowiązek dołączania do sprzedawanych pojazdów wyciąg ze świadectwa homologacji lub odpis decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania takiego świadectwa, będące dla organu rejestrującego źródłem informacji o jego danych technicznych. Świadectwa dla danego typu samochodu są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera) dla którego zostało ono wydane. W sytuacji, kiedy podatnik posiada używany samochód ciężarowy z państw członkowskich Unii Europejskiej, europejskie świadectwa homologacji przechowują odpowiednie władze homologacyjne państw członkowskich, które te świadectwa wydały oraz producent danego typu pojazdu. Dla pojazdów wyprodukowanych po 01.01.1984 r. możliwe jest zatem ustalenie przez podatnika czy dla danego typu samochodu wydane zostało świadectwo homologacji.

Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie wynika, by sam brak świadectwa homologacji lub decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania takiego świadectwa skutkował uznaniem pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest, by Podatnik potrafił udokumentować swoje uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa, tj. że dopuszczalna ładowność pojazdu jest wyższa od wyliczonej według wzoru z art. 86 ust. 3 ww. ustawy, albo że mamy do czynienia z pojazdem specjalnym. W przypadku bowiem samochodów bezwzględnie z istoty swojej będących ciężarowymi, tzn. jeżeli z konstrukcji wynika, że są one przeznaczone wyłącznie do przewozu towarów, a których dopuszczalna ładowność przekracza wartość wyliczoną według art. 86 ust. 3, nie powinno się stosować art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Podatnikowi przysługuje wówczas prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliwa na ogólnych zasadach określonych w ustawie o podatku od towarów i usług. Podatnik powinien jednak dołożyć wszelkich starań, aby udokumentować fakt przysługiwania mu prawa do odliczenia.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Podatnik prowadzi firmę zajmującą się czyszczeniem kanalizacji. Do celów prowadzonej działalności gospodarczej użytkuje następujące samochody ciężarowe:

1. pojazd specjalny MAN o nr rej. XXX (rok produkcji 1997) o nieokreślonej dopuszczalnej ładowności i 4 miejscach (siedzeniach),

2. pojazd specjalny MAN o nr rej. XXX (rok produkcji 1997) o nieokreślonej dopuszczalnej ładowności i 4 miejscach (siedzeniach),

3. samochód ciężarowy marki Jelcz 3W 317 (rok produkcji 1975) o dopuszczalnej ładowności 7500 kg i 4 miejscach (siedzeniach).

Dla ww. samochodów Podatnik nie posiada świadectwa homologacji lub decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania takiego świadectwa.

Z załączonych do wniosku dokumentów wynika, że pojazd marki Jelcz 3W 317 jest samochodem ciężarowym, którego dopuszczalna ładowność przekracza wartość określoną wg. wzoru z art. 86 ust. 3, a zatem Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do ww. pojazdu na zasadach ogólnych. W przypadku pojazdów specjalnych marki MAN z danych zawartych w dowodach rejestracyjnych wynika, iż są to bezsprzecznie samochody ciężarowe o specjalnym przeznaczeniu. Oznacza to, że również w odniesieniu do tych pojazdów Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do ww. samochodów, niemniej jednak powinien on wystąpić do odpowiedniego podmiotu celem uzyskania informacji czy dla samochodów tego typu zostało wydane świadectwo homologacji na samochód specjalny. Podatnik bowiem powinien dołożyć wszelkich starań, aby udokumentować fakt przysługiwania mu prawa do odliczeń.

Jednocześnie informuję, że powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Stronę pytania i w przedstawionym stanie faktycznym.